Автор: Олександр Елін
Джерело: "Бухгалтерія і Кадри"/

Ні в цивільному, ні в податковому законодавстві поняття "знижка" чітко не визначено. Тим часом на практиці стимулювання продажів шляхом надання покупцеві різного роду знижок отримало дуже широке поширення. Відповідно до звичаїв ділового обороту, під знижкою розуміється зменшення продавцем раніше заявленої ціни товарів (як правило, за певних умов).

Які бувають знижки

Умовно усі види знижок можна розділити на дві групи:

- знижки, пов'язані зі зміною ціни одиниці товару;

- знижки, не пов'язані зі зміною ціни одиниці товару.

У цій статті ми детально проаналізуємо, які податкові наслідки найпоширеніших знижок - знижок, пов'язаних із зміною ціни одиниці товару.

На практиці можливі дві ситуації:

- ціна товару змінена до його відвантаження покупцеві або безпосередньо у момент здійснення покупки ( тобто покупець оплачує товар вже з урахуванням оголошеної знижки);

- ціна змінена вже після того, як товар був відвантажений покупцю (тобто заднім числом).

У цій статті ми розглянемо другий випадок.

Особливість даної ситуації полягає в тому, що знижку на придбані товари продавець надає покупцеві заднім числом. Типовий приклад - так звана знижка на обсяг закупівель. Це означає: якщо загальна сума придбаних покупцем за якийсь період цінностей перевищила певну величину, то ціна одиниці товарів зменшується (при цьому перераховується і ціна товарів, відвантажених покупцю раніше).

У подібній ситуації йдеться про зміну ціни ужезаключенного договору. Цивільний кодекс РФ цього не забороняє. Зміна ціни після укладення договору допускається у випадках і на умовах, передбачених договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Іншими словами, продавець і покупець повинні лише погодити ці випадки та умови.

Податкові наслідки для продавця

Для продавця такий варіант оформлення знижки досить трудомісткий.

Во- перше, доведеться виправити (або переоформити заново) відвантажувальні документи - накладні та рахунки-фактури. А саме зменшити в цих документах ціну відвантаженого товару на суму знижки. Якщо документи виправляються, завірити виправлення потрібно підписами уповноважених осіб та печаткою організації. Причому друк доведеться поставити і на виправленому рахунку-фактурі (п. 29 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914). Само собою зрозуміло, що продавець повинен скоригувати не тільки свої екземпляри відвантажувальних документів, але і накладні та рахунки-фактури покупця.

Практика аудиторських перевірок показує, що іноді в подібній ситуації продавці виставляють покупцям так звані негативні рахунки-фактури - на суму знижки зі знаком "мінус". Це неправильно. Податковий кодекс РФ подібних дій не передбачає (лист Мінфіну Росії від 21 березня 2006 р. № 03-04-09/05). Більш того, негативний рахунок-фактура не зменшить суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету згідно спочатку виставленому рахунку-фактурі.

друге, у бухгалтерському обліку продавець повинен зробити коригувальні (сторніровочная) проводки, що зменшують виручку від реалізації на суму наданої знижки (п. 6.5 ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 32н). Якщо ж знижка надана на товари, відвантажені в минулому році, то в бухгалтерському обліку доведеться показати збиток минулих років, виявлений у звітному році. Відзначимо, що всі виправлення в бухобліку потрібно зробити в тому періоді, коли знижка була надана.

третє, продавець повинен внести уточнення в книгу продажів (п. 16 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914). Для цього доведеться оформити додатковий аркуш книги продажів за період, у якому товари були реалізовані. У цьому листі потрібно вказати дані рахунки-фактури до і після внесення змін, атакож загальну суму ПДВ за весь період з урахуванням коригування (тобто зменшену суму ПДВ). Таким чином, дажееслісчет-фактуру на товари, відвантажені без урахування знижки, не виправляти, а перевиставити заново, оформляти
додатковий аркуш книги продажів все одно доведеться.

четверте, потрібно буде зробити виправлення і в податковому обліку - для коректування оподатковуваного прибутку того періоду, коли товари були реалізовані. Пояснимо, чому. За загальним правилом знижки, надані покупцям, включають до складу позареалізаційних податкових витрат (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однак фінансисти вважають, що норма підпункту 19.1 пункту 1 статті 265 НК РФ не діє відносно знижок, які змінюють ціну одиниці товару (лист Мінфіну Росії від 2 травня 2006 р. № 03-03-04/1/411). Згодні з цим і податківці. Вони вважають, що в подібному випадку продавцю доведеться "внести коректування в дані податкового обліку", тобто зменшити податкове виручку від реалізації (лист УФНС Росії по м. Москві від 14 листопада 2006 р. № 20-12/100238).

п'яте, доведеться вирішувати питання про подання уточнених декларацій з податку на прибуток і ПДВ (зрозуміло, у тому випадку, якщо декларації за періоди, в яких була відображена реалізація товарів без урахування знижки, вже здані в податкову інспекцію). При цьому потрібно відзначити такий нюанс. Обов'язок надати уточнену декларацію виникає у платника податку тільки в тому випадку, якщо він виявив факт "невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку" (п. 1 ст. 81 НК РФ). Якщо ж сума податку не знижується, представляти уточнену декларацію компанія не зобов'язана, це лише її право. Для продавця це той самий випадок: після відображення в обліку факту знижки його податкові зобов'язання зменшуються. Тим не менше в даній ситуації ми рекомендуємо продавцю подати уточнені декларації, особливо щодо ПДВ. Інакше дані книги продажів за відповідний квартал не будуть збігатися з даними податкової декларації. А це обов'язково викличе питання перевіряючих. До того ж на подачі уточнених декларацій у цьому випадку наполягають і фінансисти (лист Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р. № 03-07-15/112).

Податкові наслідки для покупця

Для покупця такий варіант оформлення знижки тягне за собою схожі проблеми.

перше, отримавши від продавця виправлені примірники відвантажувальних документів, він змушений буде вносити зміни в бухгалтерський облік. За загальним правилом фактична собівартість товарів, за якою вони прийняті до обліку, не змінюється, крім випадків, встановлених законодавством РФ (п.12ПБУ5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44н). Однак у даній ситуації, як ми говорили, мова йде про зміну ціни договору, і така можливість прямо передбачена цивільним законодавством. Отже, покупець зобов'язаний зробити проводки, коригувальні вартість придбаних товарів і відноситься кнім "вхідного" ПДВ з урахуванням знижки.

друге, доведеться внести зміни в книгу покупок (звичайно, якщо за отриманими раніше від продавця товарам покупець вже прийняв "вхідний" ПДВ до відрахування).

Порядок внесення таких виправлень наведено у додатку 4к Правилам, затвердженим постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914. Він відрізняється від порядку внесення змін до книги продажів. Потрібно оформити додатковий аркуш книги покупок за той квартал, в якому був зареєстрований первісний рахунок-фактура (без урахування знижки).

У додатковому аркуші слід анулювати цей документ. Виправлений же рахунок-фактуру потрібно зареєструвати в книзі покупок втом періоді, коли покупець отримав його від продавця.

третє, доведеться подати уточнені декларації (якщо декларації за періоди, в яких була відображена покупка товарів без урахування знижки , вже здані в податкову інспекцію). З ПДВ - в будь-якому випадку, оскільки зменшується сума відрахування, і податкові зобов'язання покупця збільшуються (лист Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р. № 03-07-15/112). З податку на прибуток - якщо у поданій декларації вартість придбаних товарів без урахування знижки була включена до складу витрат, що зменшують оподатковуваний базу (адже в цьому випадку виходить, що первісна ціна товарів виявилася завищеною, а оподатковувана база, навпаки, заниженою).

І, по-четверте, саме неприємне. Податківці наполягають, що в даній ситуації після внесення змін до податкових декларацій покупцеві доведеться заплатити пені. Адже суми податків у уточнених деклараціях виявляться вищими, ніж у початково зданих звітах.

Резюмуючи все сказане, можна констатувати, що надання знижок заднім числом не дуже зручно як продавцеві, так і покупцеві.

Приклад

ТОВ "Сетьстроймаркет" продає комутатори для обчислювальних мереж. Відпускна ціна одного комутатора - 590 руб. (Втом числі ПДВ - 90 руб.). Маркетинговою політикою фірми передбачено, що, як тільки вартість куплених товарів перевищує 9999 крб., Покупцеві надається знижка в розмірі 20 відсотків від відпускної ціни (в тому числі і на товари, відвантажені раніше, - якщо товари придбавалися кількома партіями).

28 березня 2008 ТОВ "Технолінк" придбало у ТОВ "Сетьстроймаркет" 10 комутаторів. В цей день в бухгалтерському обліку фірм були зроблені такі проводки (обидві фірми є платниками ПДВ).

У ТОВ "Сетьстроймаркет":

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 5900 руб. (590 руб. Ч 10 шт.) - Відбитий виторг від продажу партії комутаторів;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 900 руб. (90 руб. Ч 10 шт.) - Нарахований ПДВ з виручки від реалізації.

У ТОВ "Технолінк":

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - оприбутковані придбані товари (за мінусом "вхідного" ПДВ);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 900 руб. - Врахований "вхідний" ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" КРЕДИТ 19

- 900 руб. - "Вхідний" ПДВ прийнятий до відрахування (на підставі рахунку-фактури продавця).

25 квітня 2008 ТОВ "Технолінк" закупило ще 10 комутаторів. Оскільки загальна вартість закупівель перевищила 9999 руб., "Технолінку" була надана знижка в розмірі 20 відсотків. Таким чином, для ТОВ "Технолінк" ціна одного комутатора склала 472 руб. (У тому числі ПДВ - 72 руб.).

Виходячи саме з цієї ціни, бухгалтерія "Сетьстроймаркета" оформила для ТОВ "Технолінк" всі необхідні документи - накладну і рахунок-фактуру на комутатори, придбані в квітні.

На комутатори, придбані в березні 2008 року, бухгалтерія переоформила накладну і рахунок-фактуру також виходячи з ціни з урахуванням знижки - 472 руб. (У тому числі ПДВ - 72 руб.).

У квітні в бухгалтерському обліку фірм були зроблені такі проводки.

У ТОВ "Сетьстроймаркет":

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 4720 руб. (472 руб. Ч 10 шт.) - Відбитий виторг від продажу партії комутаторів в квітні 2008 року;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 720 руб. (72 руб. Ч 10 шт.) - Нарахований ПДВ з виручки від реалізації;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

- 1180 руб. (5900 - 4720) - відкоригована (сторнирована) виручка від продажу партії комутаторів в березні 2008 року виходячи з цін реалізації з урахуванням знижки;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 180 руб. (900 - 720) - відкоректований (сторнувати) зайво нарахований ПДВ з виручки від реалізації.

На момент надання знижки (25 квітня 2008 року)
декларацію з ПДВ за I квартал 2008 року бухгалтерія
ТОВ "Сетьстроймаркет" вже здала в податкову інспекцію. Щоб зменшити зобов'язання перед бюджетом, було прийнято рішення подати до податкової інспекції уточнену декларацію з ПДВ за I квартал 2008 року.

З податком на прибуток все виявилося простіше: на момент надання знижки декларація з податку на прибуток за I квартал 2008 року ще не була затверджена. Бухгалтерія встигла внести в неї всі необхідні зміни до крайнього терміну здачі в інспекцію.

Проводки були такими.

У ТОВ "Технолінк":

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 4000 руб. (4720 - 720) - оприбутковані придбані у квітні 2008 року товари (за мінусом "вхідного" ПДВ);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 720 руб. - Врахований "вхідний" ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" КРЕДИТ 19

- 720 руб. - "Вхідний" ПДВ прийнятий до відрахування (на підставі рахунку-фактури продавця);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - відкоригована (сторнирована) вартість товарів, придбаних у березні 2008 року, виходячи з купівельної ціни з урахуванням знижки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 180 руб. - Відкоригована (сторнирована) сума "вхідного" ПДВ;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" КРЕДИТ 19

- 180 руб. - Скоригована (сторнирована) сума відрахування за I квартал 2008 року (на підставі виправленого рахунки-фактури продавця).

На момент надання знижки (25 квітня 2008 року) декларацію з ПДВ за I квартал 2008 року бухгалтерія ТОВ " Технолінк "вже здала в податкову інспекцію.

Тому довелося подати уточнену декларацію з ПДВ за I квартал 2008 року. З податком на прибуток все виявилося простіше: на момент надання знижки вартість придбаних комутаторів ще не була списана в зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток.

Отже, подавати "уточненку" з податку на прибуток не знадобилося.

Наша довідка
У згаданому в статті листі УФНС Росії по м. Москві від 14 листопада 2006
№ 20-12/100238 податківці пропонують розділяти знижки, надані заднім числом, на дві групи:
- продавець дає знижку шляхом перегляду ціни товару, відображеної в договорі купівлі -продажу;
- продавець дає знижку або премію покупцеві без зміни ціни одиниці товару.
У першому випадку вони вимагають робити коригування даних податкового обліку (зменшити податкове виручку постачальника) і здавати уточнену декларацію з податку на прибуток. Інакше кажучи, фіскали наполягають на тому, що у відношенні таких знижок не застосовується норма підпункту 19 пункту 1 статті 265 НК РФ, що дозволяє продавцю включати суми знижок до складу позареалізаційних податкових витрат.
Інша справа - знижка без зміни ціни одиниці товару, коли продавець переглядає загальну суму заборгованості покупця за договором, тобто "звільняє покупця від майнового обов'язку" сплатити частину придбаних цінностей. У цьому випадку, на думку податківців, продавець може відобразити суму знижки в податковому обліку в складі позареалізаційних витрат. Але виникає інша проблема. Фіскали вважають, що тут має місце безоплатна передача частини товарів. Що це означає? Очевидно, в бухгалтерському обліку не можна буде робити жодних коригувань, що зменшують базу по ПДВ, оскільки безоплатна передача цінностей оподатковується (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Автор - генеральний директор компанії "Академія аудиту".


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »