Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів "BKR-Интерком-Аудит" тел/факс (095) 937-3451/

З 1 січня 2003 року вступила в силу глава 26.2 "Спрощена система оподаткування" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ). У відповідності з цією главою застосовувати спрощену систему оподаткування (ССО) можуть як організації, так і окремі підприємці (стаття 346.12 НК РФ).

Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями добровільно (пункт 1 стаття 346.11 НК РФ). Застосування УСН передбачає заміну сплати податку на прибуток, податку на майно організацій, ПДВ, єдиного соціального податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності, єдиним податком (пункт 2 стаття 346.11 НК РФ). При цьому організації зобов'язані сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ всіх інших податків і зборів, що застосовуються у відповідності із загальним режимом оподаткування.

Згідно з пунктом 1 статті 346.12 НК РФ, платниками податків єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування.
Рассмотрімограніченія на застосування спрощеної системи оподаткування.

1.Ограніченія за величиною доходу від реалізації.

Організації мають право перейти на ССО, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до статті 249 НК РФ, не перевищив 11 мільйонів рублів (без урахування ПДВ) ( пункт 2 статті 346.12 НК РФ)
При застосуванні даного обмеження слід мати на увазі, якщо за підсумками звітного періоду дохід організації перевищив 15 мільйонів рублів, то вона втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування та переводиться на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення (пункт 4 статті 346.13 НК РФ).

2.Ограніченность за видами діяльності.

не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування:
1) банки;
2) страховики;
3) недержавні пенсійні фонди;
4) інвестиційні фонди;
5) професійні учасники ринку цінних паперів;
6) ломбарди;
7) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
9) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
10) організації та індивідуальні підприємці, які є учасниками угод про розподіл продукції;
11) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) в Відповідно до глави 26.1 НК РФ.

3.Ограніченія по структурі організацій.

Спрощену систему оподаткування не вправі застосовувати організації, що мають філії і (або) представництва . Згідно зі статтею 55 Цивільного кодексу Російської Федерації, представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем його знаходження, яке представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист.
Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва.
Представництва та філії повинні бути зазначені в установчих документах, створив їх юридичної особи.
Відповідно до статті 11 НК РФ, відокремленим підрозділом організації визнається будь територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця (на термін більше одного місяця).
Таким чином, право переходу на УСН не надається лише тим організаціям, які мають відокремлені підрозділи, наділені всіма функціями філій та представництв і зазначені як такі в установчих документах створили їх організацій. Організації, що мають інші відокремлені підрозділи, вправі застосовувати УСН.

4.Ограніченія по складу засновників.

Не вправі застосовувати УСН організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці 25%.
Під середньою чисельністю працівників за податковий (звітний) період слід розуміти середню чисельність працівників організації в цілому, (включаючи структурні підрозділи, на які не поширюється поняття "філія"), яка визначається платником податку за станом на 1 жовтня року, в якому їм подано заяву про перехід на спрощену систему оподаткування в порядку , а в наступному році - за підсумками за 1 квартал, перше півріччя, 9 місяців та в цілому за податковий період.
У випадку, якщо сукупна частка участі федеральної власності, власності суб'єктів Російської Федерації або муніципальних утворень в організаціях (у тому числі і в некомерційних організаціях) становить більше 25%, то такі організації не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування.

Приклад 1.
У жовтні в туристичній фірмі змінився склад засновників, при цьому частка участі юридичної особи перевищила 25%. З якого часу туристична фірма зобов'язана повернутися на загальний режим оподаткування?
У НК РФ немає конкретного роз'яснення, як повинні надходити організації, які порушили умова, встановлене пунктом 3 статті 346.12 НК РФ, вже після того, як перейшли на спрощену систему оподаткування.
У Листі Мінфіну Росії від 9 червня 2004 року № 03-02-05/1/52 "Про зміну складу засновників" з даного питання дано роз'яснення:

"Згідно з підпунктом 14 пункту 3 статті 346.12 глави 262 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків.
Статтею 346.13 Кодексу не встановлено особливого порядку та умов припинення застосування спрощеної системи оподаткування у випадку, якщо в організації протягом податкового періоду, в якому вона застосовувала спрощену систему оподаткування, відбулася зміна складу засновників, внаслідок чого частка безпосередньої участі в даній організації інших організацій перевищила 25 відсотків.
Таким чином, на нашу думку, в описаній ситуації організація повинна перейти до загального порядку оподаткування з початку того податкового періоду, в якому відбулося це зміна ".

Проте податкові органи вважають, що перейти на загальний режим оподаткування організації повинні з початку кварталу, в якому було порушено обмеження, встановлене статтею 346.12 НК РФ. Таке роз'яснення дано в Листі УМНС Росії по місту Москві від 28 січня 2004 року № 21-09/05568:

"Згідно з підпунктом 14 пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) не вправі застосовувати спрощену систему оподаткування організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25%.
При цьому якщо організаціями в момент переходу на спрощену систему оподаткування були дотримані всі умови, передбачені статтями 346.12 і 346.13 Кодексу, але в період застосування цього спеціального податкового режиму вони порушили хоча б одне з них, наприклад, частка участі інших організацій стала у них більше 25%, то починаючи з того кварталу, в якому було порушено цю умову, такі платники податків повинні перейти на загальний режим оподаткування, про що необхідно повідомити податкову інспекцію " .

З усього сказаного вище, можна зробити висновок, що краще уточнити це питання в податкових органах, адже перевіряти туристичну фірму будуть саме вони.
Закінчення приклад.

5.Ограніченіе по середній чисельності працівників.

Не вправі переходити на ССО організації, середня чисельність яких за звітний період перевищує 100 осіб.

6.Ограніченія по залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів.

Організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 мільйонів рублів, не вправі застосовувати УСН.
Під вартістю амортизується майна розуміється залишкова вартість такого майна, що склалися на 1-е число місяця, в якому платник податку подає заяву про перехід на застосування УСН, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.
Порядок обліку основних засобів регламентований Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів", затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 року № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6/01".
Порядок обліку нематеріальних активів визначений ПБУ 14/2000, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 жовтня 2000 року № 91н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" Облік нематеріальних активів "ПБУ 14/2000".
Статтею 346.14 НК РФ встановлені об'єкти оподаткування:

"Стаття 346.14.

Об'єкти оподаткування
1. Об'єктом оподаткування визнаються:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
2. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування ".

Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації, то в цьому випадку податкова ставка буде встановлюватися в розмірі 6%. При цьому сума податку, належна до сплати, зменшується на величину страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, але не більше ніж на 50%, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Приклад 2 .
Туристичною фірмою, за підсумками 9 місяців поточного року, нарахований квартальний авансовий платіж з єдиного податку в сумі 10 000 рублів. За цей же період сума сплачуваних туристичною фірмою страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування склала 5400 рублів.
У даному прикладі туристична фірма вправі зменшити суму обчисленого авансового платежу по єдиному податку лише на 5000 рублів (10000 * 50/100). Загальна сума платежів за звітний період дорівнює 10400 рублів, у тому числі:
- сума квартального авансового платежу по єдиному податку 5000 рублів (10000-5000):
- сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування-5400 рублів.
Закінчення приклад.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи організації, зменшені на величину витрат, то податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшену на величину витрат.
У цьому випадку, податкова ставка встановлюється в розмірі 15% . Причому, якщо сума податку, обчисленого в зазначеному порядку, становить менше 1% загальної величини доходів, платники податків зобов'язані сплачувати мінімальний податок у розмірі 1% загальної величини доходів.
Мінімальний податок сплачується платниками податків за підсумками податкового періоду.

Приклад 3.
За підсумками року туристична фірма отримала дохід в сумі 500 000 рублів, сума витрат склала 490 000 рублів.
Сума єдиного податку становитиме: (500 000-490 000) * 15/100 = 1 500 рублів.
Сума мінімального податку складе: 500 000 * 1%/100 = 5 000 рублів.
Таким чином, туристична фірма зобов'язана сплатити мінімальний податок в сумі 5 000 рублів. При цьому 3500 рублів (5000-1500) вона включить до витрат при обчисленні єдиного податку наступного року.
Закінчення приклад.

Якщо за підсумками року, в якому фірма пріменялаупрощенную систему оподаткування, їй отримано збиток, то на суму збитку вона зможе зменшити доходи, які підлягають оподаткуванню в наступному податковому періоді.
При цьому необхідно дотримання двох обов'язкових умов:

  1. туристична організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами;
  2. розмір отриманого збитку не перевищує 30% від бази оподаткування за звітний рік (в іншому випадку непокритий збиток знову переноситься на наступний рік).

Приклад 4.
Туристична фірма за підсумками 2004 року отримала доходи в сумі 900 000 рублів, витрати за вказаний податковий період склали 1 100 000 рублів.
Таким чином, за підсумками 2004 року фірма - платник податків отримала збитки в сумі 200 000 рублів .
Сума що підлягає сплаті мінімального податку: 900 000 * 1/100 = 9000 рублів.
У зв'язку з відсутністю податкової бази для обчислення єдиного податку різниця між обчисленою сумою мінімального податку і сумою обчисленого в загальному порядку єдиного податку становить 9000 рублів (9000 - 0).
Разом за 2004 рік сума отриманого платником податку збитку склала 209 000 рублів (200 000 + 9000).
За підсумками 2005 року платник податків одержав доходи в сумі 1 300 000 рублів, а витрати склали 800 000 рублів. Податкова база по єдиному податку за 2005 рік становить: 1 300 000 - 800 000 = 500 000 рублів.
Сума мінімального податку: 1 300 000 * 1/100 = 13 000 рублів.
Сума єдиного податку від обчисленої податкової бази : 500 000 * 15/100 = 75 000 рублів.
Враховуючи, що сума обчисленого в загальному порядку єдиного податку перевищує суму обчисленого мінімального податку, платник податків сплачує єдиний податок.
Сума збитку, яка приймається до зменшення податкової бази за 2005 рік - 150 000 рублів ((500 000 * 30/100) Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за 2005 рік: (500 000 - 150 000) * 15/100 = 52500 рублів.
Залишилося частина неврахованого збитку в сумі 59 000 рублів (209 000 - 150 000) враховується платником податків при обчисленні податкової бази за 2006 рік.
Закінчення приклад.

Стаття 346.19 НК РФ встановлює, що податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя , дев'ять місяців календарного року.
Згідно з пунктом 1 статті 346.23 НК РФ, платники податків-організації після закінчення звітного (податкового) періоду зобов'язані надавати податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження.
Податкові декларації за підсумками податкового періоду представляються платниками податків -організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Порядок визначення доходів.

Доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити (стаття 41 НК РФ).
Відповідно до пункту 3 статті 346.18 НК РФ, доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими в рублях. В таких випадках, доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на момент отримання доходів.
Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються за ринковими цінами (пункт 4 статті 346.18 НК РФ). Для оцінки таких доходів застосовуються правила встановлені статтею 250 НК РФ. Платник податків - одержувач майна (робіт, послуг) повинен документально або шляхом проведення незалежної оцінки підтвердити інформацію про ринкові ціни.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду (пункт 5 статті 346.18 НК РФ).
Згідно зі статтею 346.15 НК РФ:

"Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують наступні доходи:
доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до статті 249 цього Кодексу;
позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 цього Кодексу.
При визначенні об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи , передбачені статтею 251 цього Кодексу ".

Отже, для туристичних організацій доходом буде:
- для туроператора - вся сума отриманої оплати за тури;
- для турагента - сума комісійної винагороди.
У разі, якщо турагент купує у туроператора турпутівки за договором купівлі-продажу для подальшої реалізації, то виручка від їх реалізації визнається доходом з метою оподаткування згідно з підпунктами 1 і 2 статті 249, статті 346.15 НК РФ.
Таким чином, вся

Детальніше »