Платити ПДВ з одержаних авансів - заняття малоприємне. Ні покупець, ні продавець до відвантаження товару (приймання робіт, послуг) не можуть пред'явити цей ПДВ до відрахування.

Однак, виключивши з договору поставки (підряду, возмездного надання послуг) умова про передоплату і уклавши з постачальником договір позики, можна уникнути необхідності сплачувати ПДВ з авансів (надання позики в грошовій формі не обкладається ПДВ - пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Цей спосіб оптимізації такий же древній, як і сам ПДВ із авансів, і існував ще до введення НК РФ.

Зазвичай при використанні цього способу договір позики укладається на строк, після закінчення якого постачальник зобов'язаний відвантажити товар (виконати роботу, надати послугу). Також вельми часто зазначені позики бувають безпроцентними.

При настанні терміну повернення позики і терміну поставки (приймання робіт, послуг) покупець і постачальник проводять залік зустрічних грошових вимог, який вважається оплатою для цілей ПДВ (п.2 ст.167 НК РФ) . На цьому все зазвичай і закінчується.

Разом з тим податкові органи нерідко намагаються перекваліфікувати надання позики як оплату (передоплату) за основним договором, і суди їх у цьому підтримують (Постанова ВАС РФ від 16.09.97 № 551/96, Постанова ФАС Уральського округу від 13.05.2003 № Ф09-1336/03-АК та ін.)

Тому договір позики, який замінює собою аванс, потрібно укладати з урахуванням таких особливостей:

  • договір позики повинен бути укладений раніше договору поставки (підряду, возмездного надання послуг) (тиждень-два, втім, чим раніше - тим краще);
  • позика має бути процентним (відсоток може бути невеликий - 1-2%);
  • строк повернення позики не повинен співпадати з терміном поставки товару (датою приймання робіт, послуг) (тиждень - дві раніше чи пізніше, чим більше розбіжність термінів - тим краще);
  • сума позики не повинна збігатися із сумою основного договору (3-5% в бік перевищення або зменшення , чим більше - тим краще).

При дотриманні зазначених умов довести удавано договору позики податковим органам буде практично неможливо, адже в цьому випадку позика буде являти собою самостійну економічно доцільну угоду, зв'язати яку з договором поставки (підряду, возмездного надання послуг) буде непросто.

Як показує практика, виконання перерахованих вище умов в договірних відносинах з постійними покупцями (замовниками, клієнтами) - завдання цілком здійсненне.

Ілля Зорін
податковий юрист

Джерело: "Податковий мінімум.

Оптимізація оподаткування".


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »