15.03.12 11:09Джерело: Центр структурування бізнесу та податкової безпеки taxCOACH

Процедура та умови зменшення статутного капіталу організації регламентовані ст. 29 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" та ст. 20 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю".

Однак на практиці при оподаткуванні податком на прибуток товариства, що зменшує статутний капітал, і його учасників виникає велика кількість спірних моментів.

Так, для прийняття товариством рішення про те, чи потрібно платітьналог на прібильс суми, на яку відбулося зменшення статутного капіталу, необхідно визначитися, чи є зменшення статутного капіталу добровільним або стало наслідком виконання товариством законодавчо покладеної на нього обов'язки; а в разі добровільного зменшення статутного капіталу - чи виробляється виплата учасникам товариства частини внеску пропорційно зменшенню дійсної вартості їх частки в статутному капіталі або учасники відмовилися від таких виплат.

На підставі п. 6 ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", п. 3, ст. 20 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" якщо вартість чистих активів товариства залишиться менше його статутного капіталу після закінчення фінансового року, наступного за другим фінансовим роком або кожним наступним фінансовим роком, по закінченні яких вартість чистих активів суспільства виявилася менше його статутного капіталу, товариство не пізніше ніж через шість місяців після закінчення відповідного фінансового року зобов'язана прийняти одне з таких рішень:

1) про зменшення статутного капіталу товариства до величини, що не перевищує вартості його чистих активів;

2) про ліквідацію товариства.

При виконанні товариством законодавчо закріпленої обов'язки щодо зменшення статутного капіталу право не враховувати отримані суспільством при цьому доходи при оподаткуванні податком на прибуток прямо передбачено пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Судова практика зазначає, що для визнання сум, на які відбулося зменшення статутного капіталу, що не підпадають під оподаткування податком на прибуток, рішення про зменшення статутного капіталу до розміру, що не перевищує вартості чистих активів товариства, повинне бути зареєстроване у встановленому законом порядку (Визначенням ВАС РФ від 13.10.2009 N ВАС-11664/09).

Якщо ж говорити про добровільне зменшення статутного капіталу товариства, здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників, то, аналізуючи положення п. 16 ст. 250 НК РФ, арбітражні суди зазначають, що в даному випадку зменшення статутного капіталу буде визнаватися позареалізаційних доходів суспільства і враховуватися в цілях оподаткування прибутку. При цьому обов'язковою умовою для визнання доходу оподатковуваним податком на прибуток, є відмова учасників від повернення їм відповідної частини внесків (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 23.03.2011 у справі N А19-12624/10).

Думається , що в даному випадку норму п. 16 ст. 250 НК РФ можливо обійти, оформивши відмову від повернення вартості відповідної частини внеску учасникам як додаткові внески учасників з метою збільшення чистих активів товариства. Нагадаємо, що в силу пп. 3.4 п.1 ст. 251 НК РФ доходи, отримані суспільством з метою збільшення його чистих активів, не враховуються при формуванні оподатковуваної бази з податку на прибуток.

Таким чином, схематично оподаткування податком на прибуток зменшення статутного капіталу товариства буде виглядати наступним чином:

Якщо з оподаткування податком на прибуток доходів самого суспільства існують законодавчо встановлені норми і вже склалася судова практика, то питання про те, чи обкладається податком на прибуток повертається при зменшенні статутного капіталу відповідна частина внеску учасника товариства, відповідь не так очевидний .

Державні органи неодноразово давали позитивну відповідь на даний питання і вказували, що при зменшенні статутного капіталу товариства та поверненні частини внесеного раніше в статутний капітал внеску в учасника товариства виникає дохід, який підлягає врахуванню при формуванні оподатковуваної бази з податку на прибуток (Пісьмa Мінфіну Росії від 20 вересня 2011 № 03-03-06/1/567, 17.02.2009 № 03-03-06/1/71, від 13.01.2009 № 03-03-06/1/4 , Лист УФНС Росії по м.

Москві від 23.04.2010 № 16-15/043546).

В обгрунтування своєї позиції вони посилаються на те, що зазначений в ст.251 НК РФ перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку організацій, є закритим і не передбачає описаний вище випадок.
пп.4 п.1 ст.251 НК РФ відносить до доходів, що не враховуються при оподаткуванні прибутку, тільки доходи, які отримані в межах внеску учасником господарського товариства при виході з товариства або при розподілі майна ліквідованого суспільства. При зменшенні ж статутного капіталу ні виходу учасника з товариства, ні ліквідації товариства не відбувається.

Судової практики донедавна з даного питання не було. Однак у постанові від 14 грудня 2011 р. по справі № А07-3590/2011 ФАС УрФО вказав на наявність пробілу в регулюванні даного питання. Відзначаючи, що законодавством не встановлено порядок оподаткування прибутку учасника товариства при добровільному зменшення статутного капіталу за рішенням учасників, де повертається частина внеску без зменшення розміру частки, суд визнав, що доходом отримані кошти не є, оскільки має місце часткове повернення раніше внесеного внеску. Отже, дохід, виходячи з принципів, визначених ст.41 НК РФ, в учасника товариства не виникає.

Таким чином, на противагу позиції податкових органів доходи, отримані як частина внесеного раніше внеску при добровільному зменшення статутного капіталу, були визнані судом не підлягають оподаткуванню податком на прибуток за аналогією з ситуацією виходу учасника з товариства, передбаченої переліком ст.251 НК РФ.

На підтримку позиції ФАС УрФО вважаємо важливим відзначити наступне: пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ формально в даній ситуації дійсно не підлягає застосуванню, оскільки в цій нормі йдеться лише про вихід з товариства або розподілі майна товариства при ліквідації, а ситуація зі зменшенням статутного капіталу не передбачена. Однак, виходячи їх визначення доходу для цілей оподаткування, наведеного в ст. 41 НК РФ (економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити), виникати дохід в учасника товариства не буде. Адже при зменшенні статутного капіталу учаснику лише повертається частина його внеску, внесеного раніше в статутний капітал. При внесенні коштів в якості внеску до статутного капіталу витратами в учасника вони не визнавалися (п. 3 ст. 270 НК РФ). Отже, ніякої економічної вигоди при поверненні частини внесених коштів в учасника товариства не утворюється.

Як складатиметься судова практика з даного питання далі, поки малозрозуміло. Думається, що виходячи із зазначених вище доказів, платники податків зможуть у судовому порядку відстояти своє право не платити податок на прибуток з повернутої ним частини внесків при зменшенні статутного капіталу.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »