Матеріал наданий журналом "Розрахунок"/

Уряд змінив правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів. А заодно і сам бланк рахунку-фактури.

Крім 18 відсотків

Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів як і раніше прописані в постанові уряду від 2 грудня 2000 р. № 914. Всі зміни в ці правила Кабінет міністрів вніс постановою від 16 лютого 2004 р. № 84.

У результаті в книзі покупок і книзі продажів з'явилася графа для 18-процентного ПДВ. Графу з 20 відсотками поки теж залишили - на перехідний період. І в книзі покупок, і в книзі продажів тепер треба писати не тільки ІПН, але і код причини постановки на облік (КПП).

З рахунку-фактури зник реквізит "М. П." (Місце печатки). В общем-то, печатку фірми могли не ставити і раніше. Це дозволив закон № 57-ФЗ від 29 травня 2002 р., але на бланку рахунку-фактури реквізит "М. П." тоді зберегли. Непорозуміння усунули тільки зараз.

Реквізити "Видав" (рахунок-фактуру) і "Підпис відповідальної особи від продавця" теж не стало. Зате тепер доведеться вказувати код причини постановки на облік (КПП) продавця.

Раніше рахунок-фактуру, який надійшов в рахунок часткової оплати за оприбутковане основний засіб або нематеріальний актив, слід було відображати в книзі покупок з позначкою "часткова оплата". Тепер треба реєструвати рахунок-фактуру в повному обсязі в той момент, коли ви приймаєте на облік основний засіб або нематеріальний актив.

Так що позначка "часткова оплата" для основних засобів і нематеріальних активів скасовується.

Зміни в 914-е постанова уряду на момент підписання номера ще офіційно не були опубліковані та не діяли. Але навіть якщо після дати їх вступу в силу вам виставлять рахунок-фактуру за старими правилами (наприклад, без КПП), то її можна прийняти до обліку. У відрахуванні з ПДВ податківці відмовити вам не в праві. Вони можуть це зробити, тільки якщо не виконані вимоги пунктів 5 та 6 статті 169 Податкового кодексу. А вони залишилися колишніми.

Не змінили, але підтвердили

"Розрахунок" писав про проблеми ПДВ з витрат на відрядження ще в № 1 за 2003 рік. Транспортні компанії та готелю видають рахунки-фактури далеко не завжди. В кінці минулого року МНС внесло зміни в методичку по застосуванню глави Податкового кодексу про ПДВ (наказ від 26 грудня 2003 р. № БГ-3-03/721). Тоді податкове відомство нарешті дозволив у деяких випадках приймати до відрахування цей податок за витратами на відрядження без рахунків-фактур.

Тепер порядок відображення в книзі покупок витрат на відрядження врегулювало і уряд. Витрати по найму житлового приміщення і витрати на проїзд працівника можна відображати за наявності бланків суворої звітності (квитанції, квитки і т. п.). Бланками суворої звітності можна підтверджувати і витрати на постільна білизна в поїздах.

Правда, в цих бланках ПДВ обов'язково повинен бути виділений окремим рядком. А якщо ні, то в книзі покупок їх реєструвати не можна і до відрахування податок не приймеш. Але ж усім відомо, що далеко не завжди в бланках суворої звітності передбачено виділення ПДВ (приклад тому - залізничні квитки і авіаквитки більшості компаній). Залишається сподіватися, що після урядових роз'яснень транспортні компанії змінять і самі форми бланків.

А поки Мінфін пропонує включати всю вартість залізничних квитків в витрати з податку на прибуток (лист від 4 грудня 2003 р.

№ 04-03-11/100) .

За раніше діючими правилами, якщо ви працювали з фірмами або підприємцями за готівку, відображати в книзі продажів потрібно було і рахунки-фактури, і свідчення стрічок контрольно-касового апарата. У результаті доводилося показувати одні й ті ж цифри два рази. Ситуацію в свій час дозволив Мінфін. У листі від 6 серпня 2003 р. № 04-03-11/63 він вказав, що суму готівкової виручки, що надійшла від фірм та підприємців, потрібно відображати на підставі виставлених рахунків-фактур. А покази контрольних стрічок необхідно враховувати за вирахуванням надходжень, які оформлені рахунками-фактурами.

Уряд у своїй постанові цю проблему зняло остаточно. Воно підтвердило, що якщо ви торгуєте за готівку з іншими фірмами і виставляєте їм рахунки-фактури, то в книзі продажів потрібно реєструвати не касові стрічки, а рахунки-фактури.

Уряд порадувало і тих, хто замість касового чека видає громадянам бланки суворої звітності (наприклад, транспортні компанії, готелі і т. п.). Їм не обов'язково фіксувати в книзі продажів окремо кожен бланк. Досить буде відобразити сумарні дані за місяць. Для цього потрібно буде скласти опис бланків суворої звітності за підсумками продажів.

Більш чітко про посередників

До останнього часу взаємини замовника і посередника в питаннях обліку ПДВ регулювало лист МНС від 21 травня 2001 № БГ-6-03/104. Воно визначало, хто і в якому порядку повинен відображати рахунки-фактури при посередницькій діяльності. У самих правилах обліку рахунків-фактур, затверджених урядом, роз'яснення були досить мізерні. Тепер правила посередницького обліку рахунків-фактур в постанові прописані більш чітко.

Якщо посередник діє не від свого імені, а від імені власника, то рахунок-фактуру повинен оформляти не він, а сам власник (довіритель, замовник, принципал). Зрозуміло, в цьому випадку посередник не повинен реєструвати такий рахунок-фактуру в журналі обліку. Аналогічна ситуація складається, якщо посередник не продає, а купує товар для замовника. Рахунок-фактуру виставляє продавець не на ім'я посередника, а на ім'я справжнього покупця. Посередник такий рахунок-фактуру теж ніде не реєструє, а передає замовнику.

Будь-який посередник повинен виставити замовнику рахунок-фактуру на суму своєї винагороди. Такий рахунок-фактуру замовник реєструє в книзі покупок, а посередник - в книзі продажів.

Якщо посередник (комісіонер, агент) діє від свого імені, замовник (комітент або принципал) повинен передати йому рахунок-фактуру, не реєструючи його в книзі продажів. Посередник реєструє рахунок-фактуру в журналі обліку, але не відображає його в книзі покупок.

Далі посередник продає товар, виставляючи рахунок-фактуру покупцеві. Цей рахунок-фактуру він реєструє в журналі обліку та передає замовнику. У себе в книзі продажів посередник виставлену ним рахунок-фактуру не відображає.

Отримавши від посередника рахунок-фактуру, замовник повинен зареєструвати його в книзі продажів.

Єлизавета МАКАРОВА, журнал "Розрахунок"


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »