Міжнародний тижневик "Фінансова газета"/

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор
Аудиторська фірма "Аудит А"

Дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, визнається сумнівним боргом. Згідно зі ст. 200 ГК РФ протягом строку позовної давності за зобов'язаннями з визначеним строком виконання починається після закінчення терміну виконання. Інакше кажучи, сумнівною дебіторську заборгованість можна вважати тільки з моменту, встановленого договором для оплати товарів, робіт або послуг (невиконання договору в частині графіка погашення заборгованості). Визначити дату очікуваного погашення заборгованості в більшості випадків нескладно - вона повинна бути вказана в договорі або документі, в якому встановлений порядок взаємовідносин між організацією та її контрагентами. Наприклад, за договором поставки передбачено обов'язок покупця оплатити переданий йому товар не пізніше 15 березня. Якщо покупець не виконав це зобов'язання, то право на пред'явлення позову і відповідно протягом строку позовної давності почнеться 16 березня.

Однак на практиці такий строк може бути не обумовлений. У цьому випадку слід орієнтуватися на норми цивільного права. Згідно зі ст. 314 ГК РФ, якщо не передбачено строк виконання зобов'язання і немає вказівок на умови, які дозволяють визначити цей термін, то зобов'язання має бути виконане в розумний строк після його виникнення. Якщо ж за договором строк виконання визначений моментом запитання, то зобов'язання має бути виконане у семиденний строк від дня пред'явлення вимоги.

У випадках, коли в договорі не вказана дата виконання зобов'язання і зобов'язання має бути виконане з моменту запитання, дебіторська заборгованість стає сумнівною починаючи з восьмого дня після пред'явлення вимоги про ліквідацію заборгованості.

Бувають ситуації, коли в договорі строк виконання зобов'язання визначено моментом запитання, але із зазначенням "виконати зобов'язання після закінчення певного часу після виставлення рахунку". Якщо вказаний період менше семи днів, то заборгованість слід вважати простроченої з дня, наступного за обумовленим періодом. Той самий підхід застосовується, якщо період більше семи днів.

На практиці часто організації усно домовляються про поставку, потім організація відвантажує продукцію або надає послуги і виставляє рахунок (або сплачує рахунок і чекає виконання зобов'язань). Однак ситуація може ускладнитися через відсутність письмового договору. У цьому випадку, хоча організація і не може уявити письмовий договір, сам факт відвантаження або перерахування передоплати служить доказом того, що такий договір був укладений. Якщо прийняти таку точку зору, то терміни оплати можна вважати необумовлених і відповідно застосовувати норми цивільного законодавства.

Безнадійні борги

У ст. 266 НК РФ, що регулює порядок створення та використання резервів по сумнівних боргах, передбачено використання резерву тільки на покриття збитків від безнадійних боргів, визнаних такими в порядку, встановленому законодавством.

У ст. 266 НК РФ описані підстави, при виникненні яких припиняються зобов'язання та сума заборгованості може бути визнана безнадійною, не реальною для стягнення і тому може бути врахована в складі витрат для цілей оподаткування. При формуванні резервів по сумнівних боргах організацією повинні враховуватися сумнівні борги у значенні, наведеному в НК РФ, і терміни їх виникнення.

Підтвердження сум заборгованості актами звірок з дебіторами главою 25 НК РФ не передбачено.

Безнадійними боргами (боргами, не реальними для стягнення) визнаються борги перед організацією:

  • за якими минув встановлений термін позовної давності;
  • по яких відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання;
  • на підставі акту державного органу;
  • на підставі акта про ліквідацію організації.

Припинення зобов'язання внаслідок закінчення строку позовної давності

Постачальники часто відпускають продукцію, не отримавши за неї грошей. У цьому випадку у них виникає дебіторська заборгованість. Якщо покупець так і не перерахує гроші, то відповідно до ЦК РФ через три роки продавець повинен списати його заборгованість на збитки.

При вирішенні питань про списання простроченої дебіторської заборгованості одним з важливих моментів є правильне обчислення строків позовної давності.

Згідно ст. 195 ГК РФ позовна давність - це період, протягом якого можна пред'явити позов боржнику через те, що він не виконав свої зобов'язання за договором (наприклад, не сплатив придбану продукцію).

Термін позовної давності може бути різним залежно від виду дебіторської заборгованості. Загальний строк позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України). Однак закінчення строку позовної давності не завжди збігається із закінченням трьох календарних років. Для окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні (більш короткі або більш тривалі порівняно із загальним) терміни позовної давності (ст. 197 ГК РФ).

У зв'язку з закінченням строку позовної давності непогашений борг є безнадійним. При визначенні дати початку перебігу строку позовної давності треба враховувати, що позовна давність обчислюється не з моменту виникнення заборгованості, а з моменту, коли платник податків довідався або повинен був дізнатися про порушення свого права (ст. 200 ГК РФ). Тому дебіторська заборгованість списується через три роки після тієї дати, коли дебітор порушив договірні зобов'язання (наприклад, після закінчення терміну оплати, встановленого договором). Відлік терміну починається після того, як пройшов період, встановлений договором для виконання зобов'язання.

Приклад 1. 1 листопада 2004 ТОВ "Кредитор" поставило ЗАТ "Дебітор" свою продукцію. За умовами договору право власності на продукцію переходить до покупця в момент відвантаження, а оплачена продукція повинна бути не пізніше 30 листопада 2004 р. Проте в установлений термін оплата від покупця не надійшла. Таким чином, строк позовної давності потрібно обчислювати з 1 грудня 2004 р., а закінчиться він 1 грудня 2007

Інвентаризацію дебіторської заборгованості для формування резерву по сумнівних боргах організація проводить на кінець звітного (податкового) періоду, тому і період прострочення сплати сумнівного боргу визначається на останній день того ж звітного (податкового) періоду.

Приклад 2. ТОВ "Кредитор" вирішило створити резерв по сумнівних боргах на 30 червня. Для цього проводиться інвентаризація дебіторської заборгованості за станом на 30 червня і групується по строках виникнення: до 45 днів, від 45 до 90 днів включно і понад 90 днів саме за станом на 30 червня.

Рішення про списання певної суми дебіторської заборгованості повинно оформлятися наказом (розпорядженням) і прийматися тільки керівником організації, а не його заступником або іншою посадовою особою (якщо, звичайно, дані повноваження цим особам спеціально не делеговано).

Дане рішення приймається на підставі доповідної записки головного бухгалтера або юрисконсульта з обгрунтуванням мотивів списання і з доданням відповідних підтверджуючих документів.

Закінчення строку позовної давності можна підтвердити:

  • документами на відвантаження продукції (товарів), на виконання робіт , надання послуг покупцям, не оплатили отримані цінності, роботи і послуги;
  • платіжними документами, що підтверджують дату оплати авансу постачальнику, який не виконав договірні зобов'язання з поставки;
  • актами звірки заборгованості і пр .

Термін позовної давності може припинятися і перериватися.

При призупиненні строк позовної давності після усунення причини продовжується. Але якщо залишок терміну був менше півроку, в цьому випадку він подовжується до шести місяців.

Переривання строку позовної давності означає, що після усунення причини цей строк почне обчислюватися заново.

У п. 14 постанови пленуму Верховного суду Російської Федерації від 12.11.01 р. № 15 та пленуму Вищого арбітражного суду Російської Федерації від 15.11.01 р. № 18 "Про деякі питання, пов'язані із застосуванням норм Цивільного кодексу Російської Федерації про позовної давності" зазначено, що перелік підстав перерви перебігу строку позовної давності, встановлений ГК РФ і іншими федеральними законами, не може бути змінений або доповнений на розсуд сторін і не підлягає розширеному тлумаченню.

Випадки, коли строк позовної давності починає обчислюватися заново. У ст. 203 ЦК РФ встановлено, що строк позовної давності може перериватися, а після перерви він відраховується заново. Перерва перебігу строку позовної давності означає, що час, що минув до перерви, втрачає своє значення. Термін позовної давності починається заново з дня перерви. Час, що минув до перерви, до нового строку не зараховується.

Дві обставини здатні перервати позовну давність:

1) пред'явлення позову у встановленому порядку, коли кредитор звертається з позовом до суду (проте якщо суд залишає позов без розгляду, то строк позовної давності за цим позовом не переривається);

2) вчинення зобов'язаною особою дій, що свідчать про визнання боргу. Це відбувається в тих випадках, коли боржник визнає борг.

Діями боржника, що свідчать про визнання свого боргу, можуть бути:

  • часткова оплата заборгованості;
  • сплата відсотків за прострочення платежу;
  • звернення до кредитора із проханням про відстрочку платежу;
  • підписання акту звірки заборгованості, тобто письмове підтвердження визнання наявності заборгованості;
  • заяву про залік взаємних вимог;
  • угоду про реструктуризацію боргу і т.п.
  • При цьому строк позовної давності переривається кожного разу , як тільки зобов'язана особа вчинила зазначені дії, і без будь-якого обмеження.

Отже, термін позовної давності можна продовжувати на невизначений період. Для цього потрібно, щоб боржник хоча б раз у три роки визнавав свій борг.

Приклад 3. ТОВ "Кредитор" направило 10 грудня 2004 ЗАТ "Дебітор" претензійний лист. 15 грудня цього ж року контрагенти склали акт звірки, та ЗАТ "Дебітор" визнало свою заборгованість. В даному випадку строк позовної давності перерветься, і відлік нового строку почнеться з 15 грудня 2004 р. закінчився термін позовної давності 15 грудня 2007

Приклад 4.У ТОВ "Кредитор" протягом двох років і восьми місяців числиться борг ВАТ "Дебітор" в сумі 12 000 руб. за договором поставки № 16. За чотири місяці до закінчення строку позовної давності ВАТ "Дебітор" і ТОВ "Кредитор" склали і підписали акт звірки заборгованості. Підписання акта звірки розглядається як визнання боргу і тягне переривання строку позовної давності (ст. 203 ЦК РФ), тобто з моменту визнання заборгованості (підписання акта) строк позовної давності обчислюється заново. Отже, в цьому випадку дебіторська заборгованість списується не через три роки, а по закінченні терміну позовної давності.

Випадки зупинення перебігу строку позовної давності. Зупинення строку позовної давності означає, що його протягом не відбувається на відрізку часу, коли по передбаченим законом обставинам захист прав здійснити неможливо.

Вичерпний перелік обставин, за яких відбувається призупинення перебігу строку позовної давності, міститься в ст. 202 ГК РФ.

Перша обставина - це непереборна сила (п.п. 1 п. 1 ст. 202), якою властивий надзвичайний характер.

До непереборну силу відносяться стихійні лиха - землетруси, повені, урагани, снігові замети, зсуви і т.п. Непереборною силою можуть бути крім військових дій визнані народні заворушення, страйки та інші обставини, при наявності яких нормальний хід розвитку відносин неможливий через їх надзвичайна і невідворотна за даних умов.

Друга обставина - знаходження відповідача у складі збройних сил, переведених на воєнний стан.

Позовна давність зупиняється, якщо в таких збройних силах знаходиться відповідач. Знаходження позивача в збройних силах, переведених на воєнний стан, не впливає на перебіг строку позовної давності, але в разі її пропуску може бути визнано поважною причиною для відновлення (ст. 205 ГК РФ).

Третя обставина - відстрочка (мораторій) у виконанні цивільно-правового зобов'язання, встановлена ??на підставі закону Урядом Російської Федерації.

Четверте обставина - призупинення дії закону чи іншого правового акта, який регулює відповідні відносини.

Правило ст . 202 ГК РФ застосовується, якщо зазначені в ній обставини виникли і продовжували існувати останні шість місяців строку позовної давності. Отже, на протязі строку позовної давності в період, що передує останнім шести місяцям, обставини, передбачені ст. 202 ГК РФ, юридичного впливу не роблять. Наприклад, якщо мораторій був введений, коли до закінчення загального строку позовної давності залишалося три місяці, після його відміни залишився термін позовної давності буде дорівнює шести місяців.

Зупинення перебігу строку позовної давності продовжується до припинення обставин, що стали підставою для цього призупинення.

На закінчення хотілося б відзначити, що організаціям слід уважно підходити до обліку сум безнадійних боргів у складі позареалізаційних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, оскільки за наявності певних умов (акти звірки, підтверджуючі заборгованість дебіторів, часткові платежі , наявність претензійних листів та ін) протягом строку позовної давності може починатися заново або перериватися.

Для включення суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, до складу витрат необхідні документи, що підтверджують закінчення строку позовної давності ( лист МНС Росії від 16.06.03 р. № 02-4-10/695-Х556).

Списання дебіторської заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності виключено (не може бути вироблено) в разі прийняття судом рішення про стягнення боргу на користь кредитора, оскільки відповідно до ст. 195 ГК РФ позовною давністю визнається строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено, а винесення судом рішення по такому позову означає реалізацію права організації на судовий захист, що виключає можливість існування позовної давності.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »