Термінологія податкового законодавства може мати особливості, але не повинна використовувати усталені в інших галузях права поняття і терміни в іншому значенні і наповнювати їх іншим змістом.

А.В. Чуркін, юрисконсульт юридичної компанії "Горизонт",
канд. юрид. наук

джерело:"Пепеляєв, Гольцблат і партнери"

Первісна редакція частини першої НК РФ на поняття "майно" поширювала положення цивільного законодавства, кваліфікуючідану категорію. Під майном розумілися види об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна. Однак редакцією Федерального закону від 09.07.99 № 154-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину першу Податкового кодексу Російської Федерації" законодавець змінив формулювання пункту 2 статті 38 НК РФ, вказавши на виключення зі складу майна майнових прав. Визначення майна в НК РФ містить бланкетну норму.

Розглянемо положення цивільного законодавства, що стосуються визначення майна. У відповідності зі статтею 128 ГК РФ до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права. Як бачимо, цивільне законодавство включає майнові права до складу майна. У податковому праві, як випливає з сенсу пункту 2 статті 38 НК РФ, закріплений інший підхід до визначення майна, що цілком припустимо відповідно до статті 11 НК РФ. Спробуємо проаналізувати, наскільки виправдано окреме податково-правове регулювання поняття майна. За своїм юридичним змістом майнове право являє собою особливу юридичну конструкцію, що складається з юридичних можливостей, наданих суб'єкту.

уповноваженої суб'єкта, задовольняючи свої інтереси, може вимагати від зобов'язаного суб'єкта вчинення певних дій або утримання від таких. Подібна модель властива для відносин зобов'язально-правового характеру. У речове-правових відносинах майнові права закріплюють певний обсяг правомочностей власника по відношенню до речі. Майнове право опосередковує можливість впливу на річ (або інший об'єкт матеріального світу). Виникнення і реалізація цивільних прав та обов'язків відбуваються в процесі діяльності, яка завжди спрямована на існуючі матеріальні та ідеальні блага або на їх створення. Саме тому, на нашу думку, у цивільному праві категорія майнових прав змістовно охоплюється поняттям майна. Податкове законодавство відносить майно до найбільш поширеного виду об'єктів оподаткування. Чим обумовлено визначення майна як об'єкта оподаткування? Очевидно, наявністю певної матеріальної вигоди, пов'язаної з володінням майном. Податкові зобов'язання суб'єктів підприємницької діяльності в більшості випадків є прямим наслідком саме їх підприємницької діяльності і тим самим сприймаються як нерозривно з нею пов'язані [виноска 1]. Господарське використання майнових прав цілком припустимо розглядати в якості обставини, що тягне обов'язок сплати податку. Важливо те, що право, яким-небудь чином использующееся в економічних цілях, приносить його власникові певний дохід. Примітно, що законодавець в якості критерію віднесення того чи іншого блага до нематеріальних активів (які, по суті, є майнові права) встановив саме здатність такого блага приносити платнику податків економічну вигоду (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Коригування податкового законодавства необхідна

Слід зазначити, що існуюче нормативне податково-правове визначення майна, не виправдане з юридичної точки зору, служить також причиною суперечливості податкового законодавства, оскільки ряд законодавчих актів про податки і збори, що оперують поняттям майна, діє без урахування положень пункту 2 статті 38 НК РФ. Так, стаття 2 Закону РФ від 12.12.91 № 2020-1 "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування" до об'єктів оподаткування відносить паєнагромадження в житлово-будівельних, гаражно-будівельних і дачно-будівельних кооперативах, вартість майнових та земельних часток (паїв), які, по суті, відносяться до розряду майнових прав. Закон РФ від 13.12.91 № 2030-1 "Про податок на майно підприємств" [виноска 2] до об'єктів оподаткування відносить у тому числі нематеріальні активи, що знаходяться на балансі організацій, також представляють собою майнові права.

Подібні обставини приводять до висновку, що нині чинне законодавство про окремі види податків вступає в протиріччя з пунктом 2 статті 38 НК РФ, а отже, відповідно до статті 7 Федерального закону від 31.07.98 № 147-Ф3 "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "[виноска 3] не підлягає застосуванню, і дії податкових органів по стягуванню податку на майно в частині, що відноситься до нематеріальних активів, як не засновані на законі в силу пункту 3 статті 30 НК РФ слід вважати неправомірними. У такому разі треба думати, що платник податків має право виключати вартість нематеріальних активів (як майнових прав) з розрахунку податкової бази по податку на майно. Подібна невизначеність дозволяє утримувати нематеріальні активи на балансі, не сплачуючи з них податок, але нараховуючи амортизацію, і таким чином уводить певні суми з-під оподаткування податком на прибуток.

Невизначеність законодавства може призвести до серйозних суперечок, бо багато непорозуміння виникають лише через те, що сторони в одні ті ж терміни і визначення вкладають різний зміст.

Вихід бачиться в коректуванні законодавства. Висловлюються різні думки про те, якими мають бути зміни. Так, А.В. Бризгалін стверджує, що в даному випадку не виправдано визначення майна з метою оподаткування виходячи з норм цивільного права.

Доцільніше поняття майна як самостійного об'єкта розглядати в контексті законодавства про податок на майно [виноска 4]. Безумовно, при цьому у відповідних розділах НК РФ повинні бути визначені особливості, специфіка об'єктів оподаткування майновими податками в тому числі майнових прав, таких як нематеріальні активи - для підприємств і майнові та земельні частки (паї) та паєнагромадження в кооперативах - для фізичних осіб, які отримують майно в порядку спадкування і дарування. Однак подібні положення увійдуть в протиріччя з пунктом 2 статті 38 НК РФ.

Майно не потребує особливого визначенні

На нашу думку, немає причини використовувати для цілей оподаткування якесь особливе визначення майна . Адже мета податкового права не полягає в регулюванні відносин між учасниками цивільного обороту з приводу використання матеріальних благ. Механізми оподаткування починають діяти при справлянні в дохід держави частини доходу, отриманого від такої діяльності. У цих умовах набагато важливіше визначити підстави виникнення обов'язку сплати податку і порядок її виконання. Цілком допустимо використовувати в цілях оподаткування поняття майна так, як воно визначено у цивільному законодавстві.

Як відзначає С.Г. Пепеляєв, "ситуація, коли один термін має кілька значень (одне з яких -" в цілях оподаткування "), призводить до створення казуистичность законодавства. Воно стає незрозумілим для тих громадян, кому безпосередньо адресовано. Тож по можливості терміни інших галузей повинні застосовуватися в податковому законодавстві в загальноправовому значенні "[виноска 5]. Зрозуміло, термінологія податкового законодавства може мати деякі особливості, зумовлені специфікою відносин, регульованих даною галуззю. Але це зовсім не означає, що вона повинна поривати зв'язок з іншими галузями чинного законодавства і використовувати усталені поняття і терміни (тим більше загальноправові) в іншому значенні, наповнюючи їх іншим змістом, коли для цього немає явних причин ані юридичного, ані економічного характеру.



[виноска 1]

Див: Витрянский В.В., Герасименко С.А. Податкові органи, платник податків і Цивільний кодекс. - М.: МЦФЕР, 1995 - С. 4.

[виноска 2]

"Російська газета" від 10 березня 1992 року.

[виноска 3]

Зібрання законодавства Російської Федерації. - 1998. - № 31. - Cт. 3825.

[виноска 4]

Коментарі до частини першої Податкового кодексу/Под ред. А.В. Бризгаліна. - М.: Аналітика-Прес, 1999. - С. 221

[виноска 5]

Податкове право: Навчальний посібник/За ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2000. - С. 224.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »