Автор: Микола Брюховецький, Провідний юрист групи правового консалтингу Центру податкового та правого консультування ГК "Ірбіс".

Матеріал надано корпоративним виданням для клієнтів ГК "Ірбіс" "Система успіху"

Подолання кризи за допомогою закону

Приступаючи до огляду антикризових заходів держави, необхідно зауважити, що розглянуті ніженорматівние актиявляют собою лише малу частину від усього обсягу офіційних документів, прийнятих державою у зв'язку зі сформованою ситуацією на світових фінансових ринках. Однак з нашої точки зору наведені в статті акти органів державної влади являють собою найбільший інтерес для читачів.

В рамках цієї статті в першу чергу особливу увагу слід приділити положенням Федерального закону від 26.11.2008г.N 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації" (ЗаконN 224-ФЗ), охрещений в засобах масової інформації "антикризовим законом". Враховуючи швидкість його прийняття (13.11.2008 - проект ЗаконуN 224-ФЗ внесено на розгляд підкомітету з податкового законодавства Комітету з бюджету і податків Державної Думи Федеральних Зборів РФ, 19.11.2008 - проект пройшов перше читання в парламенті, 21.11.2008 - ЗаконN 224-ФЗ прийнятий Державною думою у другому читанні, 26.11.2008 - схвалений Радою Федерації і підписаний Президентом РФ), даний нормативний правовий акт дійсно допустимо віднести в розряд "антикризових".

Зміни, внесені Законом N 224-ФЗ до Податкового кодексу РФ (НК РФ) і набрали чинності з01.01.2009, можна розділити на дві групи:

Група 1. Зміни, пов'язані з питань податкового адміністрування

1.1. Набуття чинності актів податкового законодавства (стаття 5 НК РФ)
Згідно з раніше діючим загальним правилом акти законодавства про податки і збори вступали в силу не раніше ніж після закінчення одного місяцяз дня їх офіційного опублікуванняі не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку (збору).

З 01.01.2009 акти податкового законодавства, що усувають або пом'якшують відповідальність за податкові правопорушення, встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів , їх представників, що скасовують податки і (або) збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або іншим чином поліпшують їхнє становище, можуть вступати в силу з дня їх офіційного опублікування, якщо прямо передбачають це. При цьому зазначені зміни поширюються на правовідносини, що виникли з01.10.2008(пункт 5 статті 9 ЗаконаN 224-ФЗ).

1.2. Зупинення операцій за рахунками платників податків (стаття 76 НК РФ).
Починаючи з 01.01.2009 призупинення операцій по рахунках в банку буде застосовуватися податківцями не тільки для забезпечення виконання рішення про стягнення податку (збору), але і в цілях стягненняпені та (або штрафу). Разом з тим до переліку операцій по рахунку, що не підлягають призупиненню, законодавець включивсписання грошових коштів в рахунок сплати страхових внесків.
У новій редакції пунктів 3, 8 статті 76 НК РФ строк для прийняття податковим органом рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації, в тому числі і в разі пропуску встановленого строку подання податкової декларації, збільшено з одногоопераційногодня до одногоробочогодня, наступного за днем отримання податковим органом документів (їх копій), що підтверджують факт стягнення податку, пенею, штрафу або подання платником податків требуемойналоговой декларації. Також з 01.01.2009 рішення про скасування призупинення операцій по рахунках платника податків-організації податківці можуть направляти у відповідний банкбудь-яким способом, що свідчить про дату його отримання банком, зокрема рекомендованим листом з повідомленням про вручення (пункт 4 статті 76 НК РФ). При цьому призупинення операцій платника податку-організації на його рахунках в банку тепер дієаж до отриманнябанком рішення податкового органу про скасування такого призупинення.
Як видно з наведеного вище, законодавецьфактично збільшивдопустимий період часу, протягом якого банківський рахунок платника податку-організації буде заблокований, що однозначно не може викликати оптимізму у платників податків.

1.3. Камеральна податкова перевірка (стаття 88 НК РФ).
З 01.01.2009 податківці мають право провести камеральну перевірку протягом трьох місяцівз дня подання платником податку податкової декларації. Для порівняння: відповідно до колишньої редакції пункту 2 статті 88 НК РФ обчислення строку камеральної перевірки починалося з дня подання платником податків не тільки податкової декларації, але ідокументів, які повинні до неї додаватись, в результаті чого термін камеральної перевірки міг нескінченно збільшуватися шляхом витребування податковим органом у платника податків небудь додаткових пояснюючих документів.
Законом N 224-ФЗ статися 88 НК РФ доповнено пунктом 9.1., що встановив, що якщо до закінчення камеральної перевірки платником податків представлена ??уточненнаяналоговая декларація, тотака перевірка припиняєтьсяі починається нова - за уточненою декларації.

1.4. Дії податкового органу за результатами податкової перевірки (статті 100, 101, 101.4 НК РФ).

Пункт 5 статті 100 НК РФ у раніше чинній редакції, ставилося в обов'язок податковому органу вручити платнику акт податкової перевірки, не визначав яких -або строків для цього. Починаючи з 01.01.2009такий термін встановлено- п'ять робочих днів з дати оформлення акту податкової перевірки.
Пунктом 4 статті 101, пунктом 7 статті 101.4 НК РФ (у редакції Закону N 224-ФЗ) податківцям забороняється при розгляді матеріалів податкової перевірки і провадження у справах про податкові правопорушення використовувати докази,отримані з порушенням НК РФ, однак при цьому в названих нормах зроблено виняток для документів (інформації) щодо діяльності платника податків, переданих останнім у податковий орган з порушенням строків, передбачених НК РФ - такі документи (інформація)не вважаються одержаними з порушенням НК РФ.
Також Законом N 224-ФЗ встановлений термін вручення платнику податків рішення про притягнення його до відповідальності за здійснення податкового правопорушення (рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення) - не пізніше п'яти днів з дня винесення відповідного рішення.

Група 2. Зміни, що відносяться до оподаткування організацій, индивидуальныхпредпринимателейи фізичних осіб

2.1. Податок на додану вартість (ПДВ).
2.1.1. Попередня оплата товарів, робіт, послуг (статті 168, 169 НК РФ).
Починаючи з 2009 року продавець, отримавши від покупця попередню оплату (повністю або в частині), зобов'язаний пред'явити йому відповідну суму ПДВ, обчислену в порядку, встановленому пунктом 4 статті 164 НК РФ, і протягом п'яти днів виставити покупцеві рахунок-фактуру, кількість обов'язкових реквізитів якого менше, ніж у рахунку-фактури, виставленого при відвантаженні (пункти 1, 3 статті 168, пункт 5.1. статті 169 НК РФ):
а) порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;

б) найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника податків і покупця;

в) номер платіжно-розрахункового документа;

г) найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав;

д) сума оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;

е) податкова ставка;

ж) сума податку, що пред'являється покупцю товарів (робіт, послуг), майнових прав.

2.1.2.

Податкове вирахування (стаття 171 НК РФ).
До 01.01.2009 покупець мав право на застосування вирахування по "вхідному" ПДВ за умови відвантаження продавцем попередньо оплачених товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і виставлення останнім рахунку-фактури.
В даний час покупець, зробивши попередню оплату товару (роботи, послуги) і отримавши від продавця рахунок-фактуру, вправі прийняти перераховану суму ПДВ до відрахування (пункт 12 статті 171 НК РФ).
Крім того, з початку цього року при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, використанні в розрахунках цінних паперів покупець має право на відрахування "вхідного" ПДВ за загальними правилами, без перерахування продавцю суми податку окремим платіжним дорученням. Однак зазначені правила поширюються на операції, в яких товари, роботи, послуги та майнові права були прийняті до обліку не раніше 2009 року (п.12 ст.9 Закону N 224-ФЗ).

2.2.Налог на прібильорганізацій
Законом N 224-ФЗ з 01.01.2009 встановлена ??припустима величина амортизаційної премії у відношенні основних засобів, що відносяться до третьої-сьомої амортизаційних групах - 30 відсотків (п.9 статті 258 НК РФ), а також до20 відсотків знижена податкова ставка поналогу на прібильорганізацій(пункт 1 статті 284 НК РФ).

2.3. Спрощена система оподаткування (ССО)
Закон N 224-ФЗ вніс до пункту 2 статті 346.20 НК РФ зміни, відповідно до яких суб'єктам РФ тепер надається право встановлювати податкові ставки в межах від 5 до 15 відсотків залежно від категорій платників податків, пріменяющіхУСН (раніше законодавець передбачав тільки жорстко зафіксовану ставку - 15 відсотків).Однак реальність введення в регіонах диференційованих податкових ставок викликає великі сумніви, оскільки зниження ставок з податку буде означати зменшення надходжень до бюджетів суб'єктів РФ.

2.4.Налог на доходифізіческіх осіб.
розмір майнового податкового відрахування для фізичних осіб, які здійснюють будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, збільшений до2 000 000 рублів. Дане збільшення поширюється на громадян, що купили (що побудували) житло з01.01.2008.

Продовжуючи наш огляд, в якості одного з перших кроків держави щодо захисту інтересів громадян в період вибухнула світової фінансової кризи слід зазначити прийняття Урядом РФ постанови від 10.11.2008г. N 842, яким на 2009 рік були встановлені мінімальна і максимальна величини допомоги по безробіттю в розмірі 850 рублів і 3400 рублів відповідно. У наслідку максимальний розмір допомоги по безробіттю було збільшено до 4 900 рублів (постанова Уряду РФ від 08.12.2008 N 915).

Не оминув законодавець увагою і стали безробітними з причини фінансової кризи громадян, прийнявши Федеральний закон від 25.12 .2008 N 287-ФЗ "Про внесення змін до Закону Російської Федерації" Про зайнятість населення в Російській Федерації ". Відповідно до положень названого акта з 01.01.2009 громадяни, що звільнилися за власним бажанням, отримують допомогу по безробіттю за правилами, встановленими для позбулися роботи з причини скорочення чисельності (штату) в організації, тобто протягом 12 місяців їм виплачується допомога по безробіттю, розраховане у відсотковому відношенні до середньої зарплати, але не вище його максимальної величини (4900 рублів з 01.01.2009). Раніше в перші 6 місяців допомога по безробіттю виплачувалася в розмірі його полуторкратной мінімальної величини, в наступні 6 місяців - в розмірі його мінімальної величини. Крім того, відтепер роботодавці зобов'язані інформувати органи служби зайнятості не тільки про скорочення штату, але і про введення режиму неповного робочого часу або про тимчасове припинення виробництва.

З боку інших органів виконавчої влади федерального рівня також послідувала реакція на прийняті російським керівництвом заходи з оздоровлення ситуації у фінансовому та інших секторах економіки.
Так, Генеральною прокуратурою РФ було видано вказівку від 14.11.2008 N 229/7р, яким прокурорам усіх рівнів ставилося в обов'язок вжити заходів до посилення прокурорскогонадзораза виконанням законодавства про працю, зайнятість населення, пенсійне забезпечення, а також законодавства, спрямованого на протидію правопорушенням в економічній сфері. На виконання названого вказівки органи прокуратури повинні посилити нагляд за дотриманням прав громадян на своєчасну і в повному обсязі виплату заробітної плати, і в разі затримки виплати працівникам винагороди за працю терміном більше двох місяців прокурорам наказано ініціювати застосування заходів кримінально-правового впливу щодо винних керівників та посадових осіб. Також під особливий прокурорський контроль планується взяти діяльність підприємств і організацій, на яких у зв'язку з їх ліквідацією, скороченням чисельності або штату планується вивільнення працівників, а також розглянуті судами загальної юрисдикції справи про захист трудових і житлових прав громадян, в тому числі, про виселення з житлових приміщень, пов'язаних з розірванням іпотечних, кредитних договорів та інших цивільно-правових угод.

Не залишилася осторонь і Федеральна податкова служба Росії (ФПС), втім, методи участі останньої в оздоровленні економіки носять як зазвичай вельми специфічний характер.
Згідно "внутрішньому" наказом ФНС, підписаним головою податкового відомства М. Мокрецова, з кінця 2008 року в центральному апараті служби і у всіх її регіональних управліннях створюються спеціальні "ситуаційні центри", фактично представляють собою якусь різновид податкових комісій. Ситуаційні центри будуть відслідковувати зростання розбіжності показників прибутку за даними податкового і бухгалтерського обліків, зниження податкових зобов'язань, зростання сум ПДВ до відшкодування. Також інтерес податківців викличе подання платниками податків уточненнихналогових декларацій, значно зменшують розмір податку (більше 70%). Крім того, під підозру потрапить збільшення витрат на капітальні вкладення і тенденція до висновку активів на тлі зростання дебіторської заборгованості і зниження прибутку, направлення платіжних документів в банки, своєчасно не виконуючі обов'язки по перерахуванню податків до бюджетів. Керівникам таких організацій буде запропоновано з'явитися в ситуаційний центр для дачі відповідних пояснень.

Цікаво, що податківці всерйоз розраховують на допомогу пересічних громадян, від яких фіскали очікують представлення відомостей про порушення трудового і податкового законодавства, наприклад, виплата заробітної плати в "конвертах", згортання обсягів виробництва, здача житла в найм без укладення договорів, неперерахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та ін Усім заявникам фіскали гарантують конфіденційність.

На завершення цієї статті ми інформуємо наших читачів, що і надалі мають намір висвітлювати дії органів державної влади, спрямовані на подолання наслідків світової фінансової кризи.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »