Матеріал наданий журналом "Розрахунок"/

Бухгалтерська та податкова література рясніє різними схемами мінімізації податків. Подібно до грибів розрослися консалтингові фірми, які за невелику плату обіцяють допомогти не тільки "істотно знизити податкові платежі", але і не платити податків зовсім. Іноді це доходить до абсурду, а мінімізація фірмі виходить боком.

Доупрощалісь

Одна з найбільш популярних схем, яку радять застосовувати в житті, стосується спрощенців. У вигідні умови ставить такі фірми закон: майже ніяких податків. А ті, які є, треба вважати за досить низькими ставками. Але перейдемо безпосередньо до схеми.

Головна порада - продавати товари в рамках не звичайної системи оподаткування, а спрощеної. Засновник вашої фірми реєструє ще одне підприємство, переводить його на спрощену систему і скидає на нього весь товарообіг.

Вигода очевидна. Спрощенець не платить більшість податків (зокрема, ПДВ і податок на прибуток). Все це замінюється сплатою єдиного податку. Його платять або за ставкою 6 відсотків з виручки, або за ставкою 15 відсотків з різниці між доходами та витратами. А ось ставка податку на прибуток, який спрощенцю платити не доведеться, значно вище - 24 відсотки. Та ще й на ПДВ економія.

Здавалося б, про що тут говорити? Як не крути вигідніше бути спрощенцем (див. в даній статті "Вигідно (про покупців не думаємо)").

Економія в наявності. Однак, перейшовши на цю систему, фірма може зіткнутися з однією великою неприємністю - втратити своїх покупців.

Справа в тому, що купувати товар, наприклад за 1 180 000 рублів з ПДВ або за ті ж гроші, але без цього податку - "дві великі різниці". У першому випадку покупець зможе прийняти податок до відрахування, у другому - ні. При цьому грошей на закупівлю товару він витратить стільки ж. Отже, в такій ситуації до спрощенцю йому звертатися дуже і дуже накладно.

Тому спрощенець має як мінімум знизити ціну товару на суму ПДВ. Тільки в цьому випадку покупцю буде байдуже: купити товар за 1 180 000 рублів з податком на додану вартість або за 1 000 000 рублів, але вже без цього податку. Але в такій ситуації райдужна картина податкової економії дещо зміниться (див. "Вигідно, і покупців не втрачаємо ...").

Знову виходить, що податків фірма на спрощенці платить менше. Але тепер настав час поговорити про підводному камені.

Дійсно, податків менше. Але менше і сума доходу, яку в результаті отримає фірма (див. на попередня сторінка "... а доходів - йок").

Виходить, за інших рівних умов фірма в першу чергу мінімізує не свої податки, а свої доходи. Якщо мінімізувати далі - найоптимальніший варіант виручку не отримувати зовсім. Тоді податки будуть дорівнюють нулю. Правда, дохід фірми теж.

ВИГІДНО (Про покупець не ДУМАЄМО)

Фірма "Нетвамналог" купила товар за 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.). Продало на 1 180 000 руб.

Розглянемо три варіанти діяльності "Нетвамналога": звичайна система, спрощена при сплаті податку з виручки і спрощена при сплаті податку з різниці між доходами та витратами.

Ситуація 1

"Нетвамналог" працює за звичайною системою. У цьому випадку фірмі доведеться нарахувати ПДВ і податок на прибуток. ПДВ c виручки складе 180 000 руб. Однак фірма може прийняти ПДВ до відрахування в сумі 90 000 руб. У підсумку сума податку до сплати вийде - 90 000 руб. (180 000 - 90 000).

Сума податку на прибуток складе:

(1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 590 000 руб. - 90 000 руб.) x 24% = 120 000 руб.

Загальна сума податкових платежів фірми складе:

90 000 руб. + 120 000 руб. = 210 000 руб.

Ситуація 2

"Нетвамналог" працює на спрощенку і платить єдиний податок з виручки. У цьому випадку фірмі доведеться перерахувати лише єдиний податок сумі:

1180000 крб. x 6% = 70 800 руб.

Це на 139 200 руб. (210 000 - 70 800) менше, ніж у попередньому випадку.

Ситуація 3

"Нетвамналог" працює на спрощенку і платить єдиний податок з різниці між доходами і витратами. У цьому випадку фірмі доведеться перерахувати єдиний податок в сумі:

(1 180 000 руб. - 590 000 руб.) X 15% = 88 500 руб.

Це на 121 500 руб . (210 000 - 88 500) менше, ніж при звичайній системі оподаткування.


ВИГІДНО, І ПОКУПЦІВ НЕ ВТРАЧАЄМО ...

Фірма " Нетвамналог "купила для перепродажу товар за 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.). Знову розглянемо три ситуації.

Ситуація 1

"Нетвамналог" працює за звичайною системою і продає товар за 1 180 000 руб. (У тому числі ПДВ - 180 000 руб.). ПДВ з виручки складе 180 000 руб. Фірма може прийняти ПДВ до відрахування в сумі 90 000 руб. Сума податку до сплати вийде - 90 000 руб. (180 000 - 90 000).

Сума податку на прибуток складе:

(1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 590 000 руб. - 90 000 руб.) x 24% == 120 000 руб.

Загальна сума податкових платежів фірми, як і в першому прикладі, складе:

90 000 руб. + 120 000 руб. = 210 000 руб.

Ситуація 2

"Нетвамналог" працює на спрощенку і платить єдиний податок з виручки. Тому фірма знижує вартість товару до 1 000 000 руб. (Без ПДВ).

У цьому випадку фірмі доведеться перерахувати лише єдиний податок у сумі:

1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Це на 150 000 руб. (210 000 - 60 000) менше, ніж у попередньому випадку.

Ситуація 3

Фірма працює на спрощенку і платить єдиний податок з різниці між доходами та витратами. Тоді їй доведеться перерахувати:

(1 000 000 руб. - 590 000 руб.) X 15% = 61 500 руб.

І це на 148 500 руб. (210 000 - 61 500) менше, ніж при звичайній системі оподаткування.


... А ДОХОДІВ - йок

На звичайній системі оподаткування в розпорядженні "Нетвамналога" залишиться:

1180000 крб. - 590 000 руб. - 210 000 руб. = 380 000 руб.

На спрощенці у фірми залишається:

- при розрахунку податку з виручки - 350 000 руб. (1 000 000 - 590 000 - 60 000);

- при розрахунку податку з різниці між доходами і витратами - 348 500 руб. (1 000 000 - 590 000 - 61 500).

Кредит кредитом ворожнечу

Ще одна "популярна" схема. Вона дозволяє фірмі заощаджувати на ПДВ. Фірма - продавець товару - надає покупцеві відстрочення платежу. Така операція називається "комерційний кредит". В результаті вартість товару розбивається на дві частини: безпосередньо його ціна і відсотки за відстрочення його оплати (іншими словами - відсотки по комерційному кредиту).

Якщо вартість товару обкладають ПДВ у звичайному порядку, то відсотки по кредиту пропонується обкладати особливим чином. Податок нараховувати тільки на ту їх частину, яка перевищує ставку рефінансування Центробанку. Такий порядок передбачає підпункт 3 пункту 1 статті 162 Податкового кодексу. У підсумку - економія по ПДВ (див. "Здавалося б").

здавалося б

Фірма "Нетвамналог" продає товар за 1 180 000 руб. (В тому числі ПДВ).

Ситуація 1

Продажна ціна товару не змінюється. У цьому випадку фірма нарахує ПДВ до сплати в бюджет у сумі 180 000 руб. (1 180 000 руб. # 18/118).

Ситуація 2

"Нетвамналог" надає покупцеві 30-денну відстрочку по оплаті товару (комерційний кредит ). В результаті вартість товару розбивається на дві частини:

- його ціна в сумі - 1167600 крб.;

- відсотки по кредиту - 12 400 руб.

"Нетвамналог" отримує ті ж гроші, що і в ситуації 1, тобто 1 180 000 руб.

(1 167 600 + 12 400). Однак ПДВ він платить менший. Справа в тому, що сума відсотків, розрахована виходячи із ставки рефінансування (13%), складе:

1167600 крб. x 13%: 365 дн. x 30 дн. = 12475 руб.

Покупець сплачує відсотки в межах цієї ставки. Отже, ПДВ з відсотків платити не треба.

У чому ж помилка? Справа в тому, що, за текстом Податкового кодексу, не обкладають ПДВ гроші, що надійшли "у вигляді відсотка ... за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого відповідно до ставок рефінансування ...". Тобто в кодексі йдеться виключно про кредит товарному, а не комерційному. А це теж "дві великі різниці".

Комерційний кредит - це відстрочка оплати товарів (ст. 823 ЦК). Товарний кредит - це тимчасова передача того чи іншого майна в користування іншій організації (ст. 822 ЦК). Тому відсотки по комерційному кредиту треба обкладати ПДВ по "повній програмі". І якщо ви скористалися цією схемою, то у вас виникла недоїмка з податку на додану вартість.

Митниця "добро" не дасть

Дуже приваблива схема, яка дозволяє не платити ПДВ на митниці при ввезенні тих чи інших товарів у Росію. Так, за пунктом 7 статті 150 Податкового кодексу не оподатковується вартість обладнання, яке ввозиться в Росію в якості внеску в статутний капітал. Тут і зароджується схема.

Особливо вона приваблива для тих, хто ПДВ не платить зовсім (наприклад, спрощенці). Податок на кордоні їм заплатити доведеться в будь-якому випадку. А ось відшкодувати його вони не зможуть. Для них сума податку лише збільшить вартість ввезених товарів.

Ну а тепер перейдемо безпосередньо до схеми. Устаткування ввозить іноземна компанія як внесок до статутного капіталу російської фірми. Потім іноземець виходить зі складу засновників, і його внесок повертають грошима. Ввезена техніка продається на російському ринку. ПДВ на митниці не платять. До речі, крім ПДВ вітчизняна фірма отримає і ряд митних пільг. Але на них зупинятися не будемо.

У чому ж проблема? А проблема в підпункті 1 пункту 1 статті 151 Митного кодексу. По ній подібного роду товари вважаються "умовно випущеними" на територію Росії. Це означає, їх можна використовувати тільки в цілях, для яких ці товари ввезли.

Якщо в ході перевірки, проведеної, наприклад, митницею або податківцями, з'ясується, що товар був використаний не за призначенням (зокрема, проданий ), вам доведеться розплатитися з державою повністю. Крім ПДВ і мит ви заплатите ще й пені, які розраховують за період починаючи з моменту ввезення товару і закінчуючи погашенням недоїмки.

Коли від виручки діватися нікуди

Як це не дивно прозвучить, багатьом фірмам невигідно отримувати дуже велику виручку. До таких можна віднести спрощенців або освобожденців з ПДВ.

Перші, отримавши виручку понад 15 мільйонів рублів, "злітають" з спрощенки. Другі, заробивши більше мільйона рублів за три послідовні місяці, позбавляються звільнення з ПДВ. Ці проблеми відразу народили кілька схем, які дозволяють тимчасово знизити виручку.

Покладемо, спрощенець продав товар на один мільйон рублів. Покупець згоден заплатити гроші, але якщо він зробить це, фірма "потрапляє" на звичайну систему (виручка за поточний рік перевищить 15 млн руб.). Тому покупець передає спрощенцю не гроші, а вексель третьої особи або поступається йому те чи інше право вимоги.

Після закінчення року (податкового періоду спрощенки), продавець товару пред'являє вексель (або право вимоги) до оплати і отримує гроші .

Результат. Гроші за товар надходять в новому році, коли п'ятнадцятимільйонних ліміт починає відраховуватися заново. Отже, фірма має право залишатися на спрощеній.

Ця схема чревата наступним. Вексель третьої особи - це цінний папір. Цінний папір - це майно. Щодо Податкового кодексу датою отримання доходів спрощенця визнається "день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна та майнових прав ...".

Таким чином, у наявності товарообмінна операція - товар в обмін на вексель. Отже, виручку потрібно відобразити не в момент надходження грошей по ньому, а в момент його отримання. Більш того, з суми, отриманої в результаті погашення векселя, податківці змусять заплатити єдиний податок.

У підсумку спрощенець замість яких переваг отримує додаткові доходи, оподатковувані або податком на прибуток (якщо він втратив право на спрощенку) , або єдиним податком (якщо він це право якимось чином зберіг). Аналогічні правила будуть поширюватися і на право вимоги.

НАРОДНА мінімізації

Дурниці по економії на податках, які пропонують різні податкові консультанти, давно породили в народі жарти. Наприклад, відвідувач інтернет-форуму наtaxhelp.ruпод ім'ям І-ПН пропонує такі варіанти відходу від податку на доходи (абсолютно законні, зауважте):

1. Здавати кров направо і наліво (хм, а чи буду я донором, якщо буду здавати по п'ять літрів крові щодня, але не своєї ... але я ж здаю ...) (п. 4 ст. 217 НК - прим. Ред. ).

2. Оформити через суд всім працівницям аліменти від директора ... (П. 5 ст. 217 НК - прим. Ред.).

3. Щомісяця отримувати компенсації за санаторно-курортне лікування собі і родичам (треба набрати 11 родичів, а путівки перепродавати) (п. 9 ст. 217 НК - прим. Ред.).

4. Продавати рідній фірмі "кулубніку, вирощену своїми руками", а полуницю нехай директор лопає. До цього ще необхідно запастися довідкою зі свого садово-городнього товариства (п. 13. Ст. 217 НК - прим. Ред.).

5. Можна стати членом родової громади нечисленних народів Півночі і бити на Москві-річці моржа або оленів, а потім продавати (п. 16. Ст. 217 НК - прим. Ред.).

6. Отримувати гроші від директора в порядку спадкування і дарування (п. 18. Ст. 217 НК - прим. Ред.).

7. Організувати Кубок Росії по швидкому консультування з підбиттям підсумків щомісяця і з виплатою призів (п. 20. Ст. 217 НК - прим. Ред.).

8. Отримати посвідчення інваліда по зору, завести собаку-провідника і отримувати на її прокорм $ 2000 щомісяця (п. 22. Ст. 217 НК - прим. Ред.).

9. Директору щомісяця брати участь у виборах по всій території Росії, перекачувати до виборчого фонду гроші фірми і платити всім за роботи, безпосередньо пов'язані з проведенням виборчих кампаній (продаж листівок довірливим громадянам) (п. 30. Ст. 217 НК - прим. Ред.).

10. Організувати і зареєструвати профспілковий комітет ПП Алеберов, всім працівникам фірми стати його членами, директор (сам Алеберов як голова профспілки імені свого імені) буде вносити во-о-от такі (широко розкинув руки) членські внески, а всі будуть отримувати профспілкові виплати (п . 31. ст. 217 НК - прим. ред.).

Володимир економії


Джерело матеріалу:"Розрахунок"


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »