Матеріал наданий журналом "Розрахунок"/

Зменшити податкові платежі прагне будь-яке підприємство. Наприклад, широко відомі способи оптимізації податку на прибуток. Правда, "легальна оптимізація" має свої нюанси, в яких головному бухгалтеру необхідно добре розбиратися.

Знайти і знешкодити

І. Угланова, експерт журналу "Практична бухгалтерія"

Сьогодні податкові контролери навчені у розпізнанні "методів оптимізації" податку на прибуток. Список цих методів не слідує закону, а сутність подібних "вивертів" давно всім відома. Одним із прикладів може служити укладення фіктивного договору з компанією, на рахунок якої перераховуються грошові кошти. Далі ця сума за винагороду фіктивному партнеру повертається до господаря, і всі залишаються задоволеними. Але не все так просто. Відразу хочемо вас запевнити, що подібні операції можуть порушити інтерес податкових контролерів за відсутності обгрунтованості угоди.

За законом, для цілей оподаткування приймаються витрати, що відповідають вимогам пункту 1 статті 252 Податкового кодексу - економічна виправданість і документальне підтвердження.

Однак ніхто не хоче платити більші податки, ось і доводиться бухгалтерам фантазувати на тему "легальної оптимізації".

10 заповідей для бухгалтера

Як відомо, об'єктом оподаткування з податку на прибуток визнається прибуток, отриманий платником податків. Для російських організацій її сума дорівнює доходам, зменшеним на величину зроблених витрат (ст. 247 НК). В якості законного переліку витрат застосовується глава 25 Податкового кодексу. Щоб уникнути небажаних непорозумінь з податківцями, не варто самовільно розширювати цей список. Тому розглянемо 10 законних способів зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток.

Корисні резерви

Фірма має право створювати резерви, передбачені главою 25 Податкового кодексу. Наприклад, дозволяється здійснювати витрати на формування резервів по сумнівних боргах (ст. 266 НК), витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам або на виплату щорічної винагороди за вислугу років (подп. 24 ст. 255 НК), витрати під знецінення цінних паперів (ст. 300 НК). Тут оптимізація податкового тягаря залежить від встановленого обліковою політикою способи визнання доходів і витрат: касового методу або методу нарахувань. В якості основного методу, застосовуваного платниками податків, главою 25 встановлений метод нарахувань. Касовий метод можуть застосовувати організації з сумами виручки, яка протягом чотирьох кварталів без урахування ПДВ не перевищувала одного мільйона рублів за кожний квартал (п. 1 ст. 273 НК).

При використанні методу нарахувань доходи і витрати для цілей оподаткування визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 ??НК). Порядок формування резервів обумовлює їх включення до складу витрат поточного періоду. У такому випадку, використовуючи метод нарахувань, фірма має можливість рівномірно розподіляти свої витрати протягом податкового періоду, що допоможе заощадити на авансові платежі з податку на прибуток.

Зверніть увагу: такий спосіб, по суті, представляє можливість відстрочки платежу, а не ухилення від сплати. Фірма в поточному періоді зменшує податок на прибуток, а в наступному сплачує і т. д.

Знижки непрості, а золоті Організація в якості залучення інтересу до своєї продукції або в якості виконання трюку "низькі ціни "може надати покупцеві знижку, також фірми надають знижки або премії як бонус за своєчасну оплату товару. Витрати у вигляді премії (знижки), виплаченої (наданої) продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору, можна прийняти до складу позареалізаційних витрат (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК).

" Вигідні "збитки

Не кожна організація може обійтися без збитків. Як їх списати, куди і як при цьому зменшити податок на прибуток?

Податковий кодекс дає з цього приводу пояснення в пункті 2 статті 265. Так, наприклад, до позареалізаційних витрат прирівнюються втрати у вигляді збитків минулих податкових періодів, виявлених у звітному (податковому) періоді (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

З 2007 року Законом від 6 червня 2005 р. № 58-ФЗ знято обмеження за розміром суми отриманого в попередньому податковому періоді збитку, що зменшує податкову базу поточного податкового періоду з податку на прибуток організацій.

Збитки мають погашатися за терміном давності: спочатку найпізніші, потім - більш ранні. Перенесення збитку на майбутнє можливий протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому він був отриманий (п. 2 ст. 283 НК).

Подібні "подарунки" у новому році обійдуться державі недешево. Так, у висновку на проект Закону "Про Федеральному бюджеті на 2007 рік" в частині 8.1.6.4., Представленому Рахунковою палатою Російської Федерації в листі від 8 вересня 2006 р. № 01-1196/15-10 сказано, що це призведе у 2007 році до скорочення доходів консолідованого бюджету суб'єктів Російської Федерації на суму 35,2 млрд. рублів. За всіх заплатить держава, як говориться.

"Роздута" оренда та експлуатація

Улюблений метод багатьох компаній - завищення витрат з оренди приміщення , а також витрат, що супроводжують поточну діяльність організації. Ціни на оренду офісів і приміщень зараз дійсно не маленькі, тому і виникає подібна "оптимізація". Завищити можна і витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані. Такі витрати відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (ст. 253 НК). Збільшити витрати можна за статтею "вивіз сміття" або "прибирання виробничих приміщень".

Запрошуємо маркетолога

Якщо фірма планує розширити сферу своєї діяльності або провести аналіз стабільності свого становища, їй слід вивчити ситуацію на ринку, потенційних конкурентів, можливість виникнення ризиків. Для цих цілей можна скористатися консультаційними послугами, а також послугами маркетолога.

Такі послуги приймаються в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, - "витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги "(подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Що стосується маркетингових досліджень, то бухгалтер може списати їх на витрати по поточному вивченню (дослідженню) кон'юнктури ринку, збору інформації. Слід зауважити, що останні мають бути безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Інакше необгрунтованість заниження бази по податку на прибуток викличе підозри податкового інспектора.

При цьому потрібно довести не тільки обгрунтованість таких витрат, а також їх актуальність для фірми в поточний період.

Чи є у вас товарний знак?

Багато компаній дізнаються" по обличчю "їх товарного знака, який є не тільки специфічним відмінністю від інших фірм, але і" ознакою впізнаваності "у покупців.

Використовувати його можна на продукції , візитках співробітників, в рекламних цілях. При цьому витрати, пов'язані з використанням товарного знаку, враховують як періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Під цю статтю витрат потрапляють також платежі за користування правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності.

Зверніть увагу: фірма може врахувати товарний знак як НМА, а після зменшувати податкову базу на суму поточних платежів тільки після реєстрації товарного знака в порядку, встановленому законодавством (п. 3 ПБУ 14/2000 "Облік нематеріальних активів"). Така ж вимога пред'являє Мінфін при обліку фірмою витрат по покупці в іноземної компанії невиключних прав на програми для ЕОМ, ноухау і фірмове найменування за ліцензійною угодою (лист Мінфіну від 17 листопада 2006 р. № 03-03-04/1/727). Фірма може включити до складу витрат такі витрати, якщо договір зареєстрований у Федеральній службі з інтелектуальної власності, патентам і товарним знакам (Роспатент).

Так з'являється можливість списання витрат на законних підставах.

Не просто форма, а економія

Статус фірми відображає не тільки стабільне положення на ринку або конкурентоспроможність продукції, але і зовнішній вигляд співробітників. Покупець більш довірливо поставиться до тій фірмі, яка запропонує себе красиво. Про це варто подбати, а також врахувати той факт, що витрати на формений одяг приймаються у складі витрат на оплату праці (п. 5 ст. 255 НК).

Увага: ця умова виконується , якщо формений одяг та обмундирування видаються співробітникові безкоштовно або за зниженими цінами з переходом права власності працівникові.

Існують конкретні умови, викладені в листі Мінфіну від 1 листопада 2005 р. № 03-03 - 04/2/99. Чиновники вважають, що реквізити фірми (логотип або товарний знак) повинні безпосередньо наноситися на уніформу, а не на краватку або косинку, а також вимагають обгрунтовувати економічну необхідність такої операції.

У трудових договорах слід передбачити обов'язкове носіння форми і мета такого носіння. Так формений одяг покликана відображати специфіку підприємства і приналежність співробітника до конкретної фірми.

Навчання - світло, а не науку - ... податки

Фірма може списати витрати на підготовку та перепідготовку кадрів у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією (п. 3 ст. 264 НК). Таке твердження міститься і в листі Мінфіну Росії від 30 листопада 2006 р. № 03-03-04/2/252. Увага: врахувати витрати, пов'язані з підвищенням кваліфікації працівників, як витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, можна, якщо з співробітниками укладено трудовий договір.

Направляти співробітників дозволяється в російські освітні установи, які мають відповідну ліцензію, або в іноземні освітні установи покладеного статусу.

Амортизацію - у витрати

Бухгалтер має право списати витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої амортизації, витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна в складі позареалізаційних витрат у тому звітному періоді, в якому відбулася ліквідація (лист Мінфіну від 17 січня 2006 р. № 03-03-04/1/27) . Вартість матеріалів, що залишилися від списання основного засобу, також можна включити в податкові витрати. Їх вартість буде дорівнює сумі податку на прибуток, обчисленого з ринкової ціни.

Податки за планом

Податкове планування організації грунтується на трьох підходах до мінімізації податкових платежів:

  • використання пільг при сплаті податків;
  • розробка грамотної облікової політики;
  • контроль за термінами сплати податків (використання податкового календаря) .

Однак перш ніж вибрати той чи інший спосіб обліку, організації необхідно обгрунтувати свій вибір за допомогою розрахунків податків, розмір яких залежить від альтернативного способу обліку, і переконатися в правильності зробленого вибору. Це допоможе фірмі уникнути проблем з податковими інспекторами.

увагу

Як відомо, існують знижки, пов'язані з переглядом ціни товару, і знижки , не пов'язані зі зміною ціни товару (лист Мінфіну від 15 вересня 2005 р. № 03-03-04/1/190). З листа Мінфіну Росії від 20 грудня 2006 р. № 03-03-04/1/847 випливає, що організація-продавець повинна справити перегляд суми заборгованості покупця за договором купівлі-продажу при наданні знижки або премії без зміни ціни одиниці товару.

Увага: покупець в цьому випадку звільняється від майнової обов'язку оплатити придбані цінності в розмірі встановленого в договорі відсотка від загальної суми проданих йому товарів, тобто отримана знижка або премія розглядається як безоплатно отримане майно (лист Мінфіну від 20 грудня 2006 р. № 03-03-04/1/847). На цю суму фірма-продавець зменшує базу оподаткування з податку на прибуток.

увагу

"Судді відзначили з приводу обгрунтованості претензії податківців наступне : податкова вигода правомірна, а декларація і звітність фірми - достовірні, поки податкова не доведе інше, - коментує Олексій Беклемішев, директор аудиторської фірми "Фінстатус". - При цьому під податковою вигодою розуміється використання податкової пільги, вирахування з податку чи інше зменшення розміру податку , а також повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету. Під таке широке визначення податкової вигоди підпадає і включення витрат у витрати при обчисленні податку на прибуток.

Чиновники повинні якомога швидше зрозуміти, що посилання на "недобросовісний" термін не прийме суд, поки не буде конкретних доказів. Недостатньо вказати на наявність великого числа дивних на перший погляд, бізнес-ходів - необхідно обгрунтувати, що в цілому в результаті таких ходів держава втратила частину податків, а у фірми виникла податкова вигода. Таким чином, основний тягар доказування покладається на інспектора - він зобов'язаний довести підстави для прийняття своїх рішень.

Організація не повинна, але вправі подати докази своєї правоти ". (Постанова ВАС від 12 жовтня 2006р. № 53 "Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди").


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »