ToT/

С.А. Машков,
Аудиторсько-консалтингова група
"Що робити Консалт"
Все для бухгалтера 12 (84) 2002 червень


28.03.2002 Президент РФ підписав Федеральний закон N 32 - ФЗ "Про внесення зміни і доповнення в Федеральний закон" Про бухгалтерський облік ". Згідно з цим законом при наявності технічних можливостей і за згодою користувачів бухгалтерської звітності організації можуть представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді. Бухгалтерська звітність може бути передана адресату по телекомунікаційних каналах зв'язку. При отриманні бухгалтерської звітності по телекомунікаційних каналах зв'язку користувач бухгалтерської звітності зобов'язаний передати організації квитанцію про приймання в електронному вигляді. Цей закон набрав чинності з дня його офіційного опублікування.

Не тільки в цьому, але і в попередні роки податкові інспекції де просили, а подекуди вимагали представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді, підготовлену на комп'ютері за допомогою програми "Баланс-2". Але бухгалтерська звітність в електронному вигляді (на діськетке) не виключала подання звітності на паперових носіях, а, навпаки, організації повинні були подавати звітність на паперових носіях та в додаток до цього ще й в електронному вигляді.

Ситуація повинна була б змінитися 10.01.2002 після прийняття Федерального закону РФ N 1-ФЗ "Про електронний цифровий підпис" (далі - Закон про електронний підпис). Згаданий Закон дозволяє організаціям не тільки не представляти бухгалтерську звітність на паперових носіях, але навіть не привозити в податкові інспекції дискети з бухгалтерською звітністю в електронному вигляді, а пересилати цю інформацію по лініях зв'язку, зокрема за допомогою електронної пошти через Інтернет.

Згідно з п. 2 ст. 19 закону про електронний підпис, електронний цифровий підпис в електронному документі, визнається рівнозначного власноручного підпису особи на документі на паперовому носії, завіреному печаткою. Тобто при виконанні деяких обумовлених у даному законі умов електронний підпис має таку ж юридичну силу, як і підпис на паперовому документі, завірена печаткою.

Тому після введення в дію закону про електронний підпис організації могли почати передавати по комунікаційних лініях зв'язку звітні форми у вигляді електронних документів в податкові інспекції та в інші інстанції, поправки ж у Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік" допускають це тільки за згодою цих самих інспекцій та інших користувачів звітності.

02.04.2002 міністр РФ з податків і зборів пан Г . І. Букаєв підписав наказ N БГ-3-32/169 "Про затвердження порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку".

Багато положень цього наказу знаходяться, на нашу думку, в суперечності з законом про електронний підпис, зокрема і положення (п. 4 розд. I) про те, що "подання податкової декларації в електронному вигляді здійснюється за бажанням платника податків та за наявності у податкового органу технічних можливостей для її прийому і обробки у відповідності зі стандартами, форматами та процедур, затверджених Міністерством Російської Федерації з податків і зборів ".

Закон про електронний підпис дозволяє платнику податків не витрачати непродуктивно папір на звіти до податкових органів та інші організації (більше десятка листів складає декларація з ПДВ, наступні десяток з "гаком" листів - звіт по ЕСН, ще півтора десятка листів - декларація з податку на прибуток, ще більше десятка листів - розрахунок податку на майно, ще кілька десятків аркушів - баланс, звітність по інших податках та інші звітні форми (перелік банківських рахунків , списки дебіторів і кредиторів і т.д.), крім того, від десятка до декількох сотень листів - індивідуальні відомості для Пенсійного фонду РФ, разом сотні сторінок, та ще у двох примірниках - для себе і для адресата), а розробити і скласти звітність відразу в електронному вигляді і переслати її адресату по телекомунікаційних каналах зв'язку. Але МНС РФ спочатку домоглося введення поправки у Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік", а потім видало наказ, обов'язковий для платників податків, про те, що, по-перше, це можна робити тільки за узгодженням з конкретним податковим органом - одержувачем звітності, за технічної готовності останнього отримувати інформацію в електронному вигляді, а по-друге, по відношенню не до всієї представленої звітності, а тільки по відношенню до податкової декларації.

Нам видається, було б більш правильним, якби міністр у цитованому вище наказі визначив, що платник податків має право подати всю податкову звітність (а не тільки податкову декларацію) до відповідного податкового органу в електронному вигляді, а якщо конкретний податковий орган не має технічної можливості прийняти звітність в електронному вигляді, то платник податків має право подати звітність в електронному вигляді до вищестоящого органу - в регіональне управління МНС РФ, а якщо і воно не має технічної можливості прийняти звітність в електронному вигляді, то в саме МНС. При цьому вищестоящий орган (чи сам МНС РФ) повинен або самотужки здійснити перевірку поданої звітності, або за допомогою наявних у нього технічних засобів роздрукувати цю звітність, привласнити отриманим документам гриф "таємно" і фельд'єгерського зв'язку переслати в той конкретний податковий орган, який повинен займатися перевіркою звітності даного платника податків.

Деякі інші положення цього наказу МНС РФ також викликають негативне ставлення, так як, на нашу думку, утискають права платника податків, надані йому Законом про електронний підпис. Але обговоренню цих положень наказу ми вважаємо за необхідне предпославши пояснення основних понять і термінів, якими оперують згадані закон і наказ. Ті з бухгалтерів, хто пробував читати Закон про електронний підпис, а також згаданий наказ МНС РФ, зіткнулися з колом незвичних, мало знайомих для бухгалтерів термінів і понять. Хоча в ст. 3 обговорюваного закону наводяться визначення основних термінів , уживаних у законі, ці юридично точні визначення мало що говорять непідготовленому в цій області читачеві. В цій статті ми постараємося ввести читача в коло обговорюваних понять і на простих числових прикладах пояснити суть процесів і термінів, з використанням яких описуються ці процеси.

У нижченаведене тексті напівжирним шрифтом і курсивом виділено терміни, що зустрічаються в даному законі, пояснення яких дається нами.

Програмно-технічні засоби
Величезна більшість бухгалтерів використовують у своїй роботі персональний комп'ютер. Во- перше, на цьому комп'ютері встановлена ??та чи інша облікова бухгалтерська програма, за допомогою якої бухгалтер веде бухгалтерський облік (а з початку поточного 2002 року - ще й податковий облік), час від часу роздруковуючи на принтері різні відомості для внутрішнього використання на підприємстві, а по закінчення кожного звітного періоду роздруковуючи звітні форми для подання в зовнішні організації - податкову інспекцію, статистичне управління, пенсійний фонд і т.д.

друге, на цьому комп'ютері, напевно, встановлена ??програма - текстовий редактор, наприклад MsWord, за допомогою якої бухгалтер складає довідки та записки своєму керівництву або ділові листи контрагентам, наприклад з проханням провести звірку взаєморозрахунків.

У третіх, на цьому комп'ютері, мабуть, встановлена ??програма - табличний процесор, наприклад Excel . За допомогою цієї програми Excel бухгалтер підготовлює і друкує табличні форми, які з якихось причин він не може отримати з бухгалтерської програми.

Всі вищеперелічені відомості, звітні форми, листи, табличні форми, після того як вони будуть віддруковані на принтері і підписані, а підпис посвідчено ще й печаткою організації, являють собою документи (на паперовому носії). "Образ" такого документа, що знаходиться "всередині комп'ютера", який можна вивести на екран монітора і подивитися на нього, роздрукувати необхідну кількість екземплярів на принтері, записати на дискету і перенести на інший комп'ютер або послати на інший комп'ютер по мережі і на іншому комп'ютері відтворити на моніторі або роздрукувати на принтері або піддати обробці небудь іншою програмою, являє собою електронний документ - документ, в якому інформація представлена в електронно-цифровій формі.

Фізично електронний документ, що знаходиться в пам'яті комп'ютера або на зовнішньому запам'ятовуючому пристрої, являє собою послідовність ділянок здатного до намагнічування речовини, причому кожен з ділянок по відношенню до сусідніх ділянок може бути намагнічений певним одним з двох можливих способів чином.

З математичної точки зору електронний документ являє собою певну послідовність нулів і одиниць, маючи на увазі, що нулем позначені ділянки, намагнічені якимось певним чином, а одиницею - ділянки, намагнічені протилежним чином. В комп'ютері будь-яка інформація, будь то картинка на екрані монітора, програма, за допомогою якої здійснюються розрахунки, музичний твір, що програється на вбудованому динаміці, і т.д. являє собою з математичної точки зору послідовність нулів і одиниць. Але не будь-яка послідовність нулів і одиниць являє собою електронний документ, а тільки така, яка за допомогою наявної в комп'ютері програми може бути перетворена в зображення на екрані монітора або роздрукована на принтері у вигляді читаного людиною документа.

Комп'ютер (або кілька комп'ютерів) разом із завантаженими в нього ( в них) програмами, призначеними для введення, обробки і виведення інформації представляє (-ють) програмно-технічні засоби.

Кілька комп'ютерів можуть бути з'єднані між собою в обчислювальну мережу, яка допускає передачу (обмін) інформацією між цими комп'ютерами по сполучає їх кабелям. Велика кількість навіть не дуже великих фірм мають два або кілька комп'ютерів, з'єднаних в мережу. На одному комп'ютері менеджер виписує рахунки і накладні при надходженні або відвантаження товару, на іншому бухгалтер робить нарахування зарплати, на третьому касир веде облік касових операцій , на четвертому головний бухгалтер, використовуючи інформацію, введену в систему на інших комп'ютерах його колегами, аналізує оборотно-сальдові відомості і проводить розрахунок балансу або бази оподаткування з податку на прибуток. Тобто інформація, введена на одному комп'ютері може бути використана, а отже, передана працівнику, який перебуває за іншим комп'ютером. Кілька таких комп'ютерів (зазвичай від двох до декількох десятків), які належать одній і тій же організації (або кільком організаціям, що уклали між собою відповідний договір), з'єднаних між собою так, що можливий обмін інформацією між ними , представляють корпоративну інформаційну систему, тобто інформаційну систему, учасниками якої може бути обмежене коло осіб, визначений її власником або угодою учасників цієї інформаційної системи.

В даний час кілька десятків мільйонів комп'ютерів, що знаходяться в різних країнах по всьому земній кулі, з'єднані між собою лініями зв'язку і представляють глобальну обчислювальну мережу - Інтернет. Ви, шановний читачу, якщо ще не маєте доступу в Інтернет, то можете долучитися до цього досягнення цивілізації і обмінюватися інформацією з іншими учасниками цієї глобальної мережі. Ця глобальна обчислювальна мережа - Інтернет у термінах Закону про електронний підпис називається інформаційною системою загального користування. Тобто інформаційною системою, яка відкрита для використання всіма фізичними та юридичними особами та у послугах якої цим особам не може бути відмовлено.

Маючи доступ до Інтернету , Ви можете посилати повідомлення кому-небудь, хто також підключений до Інтернету, можете отримувати повідомлення від когось, використовувати інформацію, "виставлену" іншими організаціями та особами для загального відома на їх сайтах, самим організувати свою веб-сторінку (сайт) і поміщати на ньому інформацію (наприклад, рекламу про свою фірму) для загального огляду, посилати за допомогою електронної пошти, пов'язаної з Інтернетом, бухгалтерські звіти в податкову інспекцію, в пенсійний фонд, у статистичне управління і т.д.

При цьому виникає ряд проблем. При посилці особистих повідомлень, не містять державну або комерційну таємницю, Ви, тим не менш, не хотіли б, щоб це послання стало надбанням гласності, щоб цю інформацію прочитав будь-хто інший, крім адресата, для якого вона призначена. При відправленні бухгалтерських звітів по електронній пошті, Ви не хотіли б, щоб вони стали надбанням гласності, так як деякі з документів містять комерційну таємницю, наприклад звіти про дебіторську і кредиторську заборгованість. Відповідно до Податкового кодексу РФ (ст. 102, п. 1 , подп. 3) податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом відомості про платника податків, за винятком відомостей про порушення законодавства про податки і збори.

Одержувач - податкова інспекція, отримавши електронний документ, має бути впевнена, що відправником був саме керівник організації, а не студент-практикант, відробляє навички відправлення документів по електронній пошті. До обговорення способів вирішення такого роду проблем ми зараз і переходимо.

Якщо не вжити спеціальних заходів, то всі повідомлення по електронній пошті передаються у вигляді простого тексту, який можна легко перехопити і внести в нього будь-які зміни. Більш того, людина, не полінуйтеся вивчити тонкощі передачі повідомлень по електронній пошті, легко може підробити повідомлення від імені будь-якого відправника. Виявлення підробки, звичайно, можливо, але на це піде час, а за цей час можуть відбутися небажані події (або, навпаки, не статися бажані події).

Кодування та шифрування інформації

Як уже згадувалося вище, будь-яка інформація в комп'ютері може бути представлена ??в вигляді послідовності нулів та одиниць, тобто у вигляді чисел. В комп'ютері числа представляються в так званій двійковій системі числення. Ми в нижченаведених прикладах будемо використовувати звичну для бухгалтерів десяткову систему числення.

Покажемо, як усередині комп'ютера може у вигляді чисел існувати текстова інформація. Уявити це собі можна, наприклад, таким чином. Пронумеруємо літери російського алфавіту в порядку проходження, як вони зустрічаються в алфавіті, тобто "а" - 01, "б" -02, "в" - 03,: "з" - 09, "і" - 10, "ї" - 11, "до" - 12,: "о" - 16,: "т" - 20, ... "х" -23 ,: "я" -33. Після цього замінимо в слові, наприклад, "актив" кожну букву відповідним числом, тобто замість букви "а" напишемо число 01, замість букви "к" напишемо число 12 і т.д. Тоді слово "актив" у вищенаведеній кодуванні буде представлено в цифровій формі як послідовність цифр 01 12 20 10 03 або число 112201003, а слово "авізо" у вигляді послідовності цифр 01 03 10 09 16 або число 103100916. У реальному комп'ютері може використовуватися кілька різних кодувань: "ansi", "ascii", "iso", "windows", "unicode", "КОІ8-р", "КОИ8-у" і т.д. Кодуються не тільки літери російського алфавіту, але і букви латинського алфавіту, знаки знаки, математичні знаки, знаки псевдографіки, тобто відрізки ліній, за допомогою яких "малюються" на екрані монітора або друкуються на принтері таблиці. Прописні і малі літери також мають різні коди. Кожен комп'ютер постачений програмами, що здійснюють кодування (і декодування) текстової інформації .

Тепер розглянемо наступну задачу. Ми хочемо послати повідомлення через загальнодоступні засоби передачі даних, але так, щоб це повідомлення міг прочитати тільки адресат і ніхто інший. Для цього треба повідомлення "зашифрувати", тобто змінити кодування з общеіспользуемой на таку, яку знає тільки адресат. Згадаймо Штірліца з кінофільму "17 миттєвостей весни", який для кодування тексту використовував порядок, в якому букви зустрічалися в деякому творі Монтеня. Методи шифрування і дешифровки повідомлень розробляються кілька сотень років, особливий розвиток отримали під час (і після) Другої світової війни, до теперішнього часу досягли досконалості і оформилися в окрему науку - криптографію. Способів шифрування винайдено багато, стільки, скільки людей займається цією справою і навіть більше, бо кожен фахівець-шифрувальник може придумати не один, а кілька способів . Для того щоб визначити коло термінів, які використовуються в обговорюваному Законі про електронний підпис, опишемо два методи шифрування - один як найбільш простий і другий як один із досить складних.

Придумаємо-яке довільне достатньо "довге" число

Детальніше »