Матеріал наданий журналом"Московський бухгалтер"/

Заходи, що проводяться фірмами з метою просування своєї продукції, дуже різноманітні. Щоб уникнути конфліктів з інспекторами, необхідно грамотно кваліфікувати витрати на ці цілі і вірно відповісти на питання: що таке реклама і в яких випадках витрати на подібні акції зменшують базу по прибутку?

Олена Камалова

Головний ознака - безадресність

Судді підкреслюють, що ключовим для обліку витрат на рекламу з метою оподаткування прибутку є поширення інформації невизначеному колу осіб. Про це, зокрема, йдеться в постанові ФАС Московського округу від 28 квітня 2005 р. № КА-А40/3274-05. В даному випадку ИФНС донарахувала компанії податок на прибуток і виключила зі складу витрат по прибутку витрати, пов'язані з розповсюдженням продукції, що містить логотип фірми. Як було встановлено судом, роздача товарів, що містять інформацію про компанії, носила адресний характер. Вони були призначені для конкретних організацій, які є партнерами платника податків, одержувачі їх були пойменовані. Це підтверджується актами на списання витрат, пред'явленими фірмою. Оскільки принцип безадресних виявився порушеним, суд прийняв сторону ИФНС і визнав правомірним її рішення про донарахування податку на прибуток.

В іншій справі, розглянутій ФАС Московського округу від 14 грудня 2006 р. № КА-А40/12000-06 , також фігурувала адресна доставка матеріалів, що містять інформацію про компанію. Фірма здійснювала продаж друкованої, аудіо-, відеопродукції, поширення якої здійснювалося методом прямої поштової розсилки. При цьому сутність методу полягала в тому, що потенційному передплатнику на його ім'я та адресу прямував фірмовий конверт зі стандартним комплектом матеріалів, що містять інформацію про номенклатуру, ціну та умови поставки, бланк замовлення, інформацію про розіграші призів, плакати, карти фіналіста, кваліфікаційні квитки і конверти "так" і "ні" з номером абонентської скриньки компанії.

Підприємство віднесло витрати на виготовлення промоушн-матеріалів на витрати, пов'язані з реалізацією продукції. На думку ИФНС, дані витрати повинні бути включені в податкову базу податку на рекламу. Судді нагадали положення Закону від 13 березня 2006 р. № 38-ФЗ "Про рекламу", відповідно до яких під рекламою розуміється інформація, поширювана в будь-якій формі, про фізичну чи юридичну особу, товари, ідеї, починаннях, призначена для невизначеного кола осіб . Оскільки комплект промоушн-матеріалів, що розсилається компанією потенційним передплатникам, завжди персоналізований, таке поширення не відповідає вимогам Закону "Про рекламу" і, на думку суддів, є способом реалізації продукції.

Незаконність на облік не впливає

Щоб витрати можна було врахувати з метою оподаткування прибутку, потрібно, щоб вони були пов'язані безпосередньо з отриманням доходу. Це стосується і коштів, витрачених на рекламу. Так, інспекція виключила з витрат по прибутку витрати компанії на виготовлення щорічника, в якому містилася інформація про діяльність її дочірнього підприємства. Суд встановив, що "дочка" виробляє продукцію, яку компанія продає від свого імені. Таким чином, витрати на рекламу даної структури опосередковано беруть участь в отриманні доходу платником податків (постанова ФАС Московського округу від 2 серпня 2006 р. № КА-А40/7139-06).

У ситуації, розглянутої в постанові ФАС Московського округу від 18 листопада 2003 р. № КА-А40/9281-03, інспекція також порахувала неправомірним включення фірмою витрат на рекламні заходи до складу витрат з метою обчислення податку на прибуток.

Організація проводила рекламну акцію, в ході якої присутнім роздавалися сигарети, були вручені призи переможцям розіграшів. Для проведення даного заходу фірма виготовила рекламні оголошення і купони. Причиною відмови інспекторів у зменшенні бази по прибутку на суми, витрачені на ці цілі, виявилося те, що, на думку ИФНС, в ході проведення акцій було порушено законодавство про рекламу. Суд вказав, що податкове законодавство не пов'язує облік витрат на рекламу з її законністю.

безоплатність - окремо, реклама - окремо

У ряді випадків інспектори кваліфікують передачу товарів у рекламних цілях як безоплатну угоду і зобов'язують компанії нарахувати ПДВ. У постанові ФАС Московського округу від 28 серпня 2006 р. № КА-А40/7856-06 судді вказали, що рекламні матеріали, які поширювала організація, - брошури, каталоги, що містять інформацію про компанію, а також технічні характеристики продаваного обладнання не володіють ринковою вартістю . Вони не можуть бути реалізовані на ринку, так як не є товаром у розумінні, викладеному в Податковому кодексі. Значить, їх вартість не підлягає оподаткуванню ПДВ.

Цивільний кодекс визнає безоплатним договір, згідно з яким одна сторона зобов'язується надати що-небудь іншій без отримання від неї плати або іншого зустрічного надання (п. 2 ст. 423 ЦК) . У постанові від 9 листопада 2006 р. № КА-А40/10964-06 московські судді висловили думку, що при передачі товарів у рекламних цілях зустрічне надання є: це увага до діяльності компанії та звернення за її послугами. Тому операції рекламного характеру не обкладаються податком на додану вартість.

коментар

Аудитор компанії "С. А. Партнерство"Сергій Горячев:

- Потрібно відзначити, що арбітражна практика по спорах, що виникли з приводу оподаткування операцій, що носять рекламний характер, неоднозначна. Так, наприклад, давно йде суперечка між податківцями, суддями та організаціями з питання кваліфікації видатків в якості рекламних. Але, на нашу думку, ця проблема повинна розглядатися з дещо іншої точки зору, а саме - чи є даний витрата обгрунтованим. Якщо витрати обгрунтовані і направлені на отримання доходу, то вони повинні визнаватися незалежно від того, як вони розцінюються. Адже ефект поширення буде практично однаковий, якщо одну і ту ж інформацію потенційний клієнт отримає на вході в під'їзд від розповсюджувача без вказівки власних особистих даних або виявить у своїй поштовій скриньці з їх вказівкою. Спірним залишається питання визнання витрат на рекламу, якщо при проведенні заходів були порушені положення різних законів. Зокрема, у листі Мінфіну від 31 січня 2006 р. № 03 - 03-04/1/66 чиновники заперечують можливість прийняття для цілей оподаткування витрат, що не відповідають Закону від 18 липня 1995 р. № 108-ФЗ "Про рекламу".

Чи є передача товарів у цілях реклами безоплатній реалізацією - застрільником цієї проблеми можна вважати Мінфін, який у листі від 31 березня 2004 р. № 04-03-11/52 висловив думку про необхідність нарахування ПДВ на рекламну передачу товару . Однак у суддів інша думка. Так, у постанові ФАС Московського округу від 25 грудня 2006 р. № КА-А40/12432-06 міститься твердження, що "вартість рекламної продукції, переданої в рамках рекламної акції, відноситься до витрат суспільства на рекламу і в зв'язку з цим не може розглядатися як безоплатна передача ".


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »