27.03.12 10:34ексклюзівТ. Крутякова, ІКГ "АйСі Груп"

З 1 квітня 2012 всі платники ПДВ повинні в повному обсязі почати застосовувати правила складання рахунків-фактур, встановлені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (далі & ndash ; Постанова 1137).

Крім інших нововведень, цією Постановою встановлений абсолютно новий порядок виправлення раніше виставлених рахунків-фактур. У цій статті ми розглянемо цей новий порядок, а також податкові наслідки, які виникають у продавця і покупця.

Якщо в рахунку-фактурі виявлені якісь помилки (арифметичні, технічні, пов'язані з неправильним введенням інформації, і т.п.), то в нього необхідно внести відповідні виправлення.

Зверніть увагу!

Виправлення в рахунку-фактури потрібно вносити тільки в тому випадку, якщо виявлені помилки можуть бути підставою для відмови у відрахуванні ПДВ.

Відповідно з п.2 ст.169 НК РФ помилки в рахунках-фактурах та коректувальних рахунках-фактурах, не перешкоджають податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку і суму податку, пред'явлену покупцеві, не є підставою для відмови у прийнятті до відрахування сум податку.

Отже, при виявленні таких помилок виправляти раніше виставлені рахунки-фактури не потрібно . Це прямо передбачено пунктом 7 Правил заповнення рахунку-фактури (Додаток № 1 до Постанови № 1137) та пунктом 6 Правил заповнення коригуючого рахунки-фактури (Додаток № 2 до Постанови № 1137).

Так, наприклад, не можна відмовити у відрахуванні за рахунком-фактурою, в якому:

- зроблена помилка в адресі продавця або покупця (наприклад, вказаний неправильний індекс) (лист Мінфіну Росії від 07.06.2010 № 03-07-09/36 );

- вказаний неправильний КПП продавця або покупця (за умови, звичайно, що ІПН та назви вказані правильно);

- в графі 1 "Найменування товару (опис виконаних робіт , наданих послуг), майнового права "вказана неповна інформація про товар, але такий рахунок-фактура не перешкоджає податковим органам при проведенні податкової перевірки ідентифікувати вищезгадану інформацію (лист Мінфіну Росії від 10.05.2011 № 03-07-09/10);

- у графі 11 "Номер митної декларації" вказана неповна інформація про номер митної декларації (наприклад, відсутня порядковий номер товару з графи 32 основного або додаткового аркуша митної декларації або зі списку товарів (якщо при декларуванні замість додаткових аркушів використовувався список товарів)) (лист Мінфіну від 18.02.2011 № 03-07-09/06);

- невірно вказані адреси продавця, вантажоодержувача або реквізити платіжних документів (Постанова ФАС Московського округу від 20.10.2011 № А40-17619/11-129-90).

Перераховані вище помилки не можуть служити підставою для відмови у відрахуванні ПДВ,тому вносити виправлення в рахунку-фактури, що містять такі помилки, немає ніякої необхідності.

Отже, виправлення необхідно вносити в тому випадку, якщо виявлені помилки зачіпають таку інформацію:

- дані про продавця (ІПН, найменування);

- дані про покупця (ІПН, найменування);

- найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав;

- дані про вартість товарів (робіт, послуг ), майнових прав (кількість, ціна за одиницю, загальна вартість);

- розмір податкової ставки;

- суму податку.

За старими правилами , що діяли до набрання чинності Постанови № 1137, виправлення в рахунок-фактуру слід було вносити шляхом закреслення неправильної інформації і вказівки правильних даних. Внесені виправлення повинні бути завірені підписом керівника та печаткою організації-продавця із вказівкою дати внесення виправлень.

За новими правилами, встановленими Постановою № 1137, виправлення в раніше виставлений рахунок-фактуру вносяться шляхом складання нового рахунку-фактури (назвемо його "виправлений" рахунок-фактура) з тим же номером і датою складання (рядок 1), що і первісний (до внесення виправлень). При цьому в рядку 1а нового виправленого рахунки-фактури вказується порядковий номер внесеного виправлення та дата внесення виправлення.

Приклад 1

Організація-постачальник виставила покупцеві рахунок- фактуру № 250 від 20 березня 2012 р. на вартість відвантажених товарів. У рахунку-фактурі вказаний неправильний ІПН покупця. Покупець звернувся до продавця з проханням внести виправлення в виставлений рахунок-фактуру.

25 березня 2012 постачальник виставляє покупцеві виправлений рахунок-фактуру, в рядку 1 якого зазначаються номер і дата первинного рахунки-фактури (рахунок-фактура № 250 від 20 березня 2012 р.), а в рядку 1а - номер і дата внесення виправлення (виправлення № 1 від 25 березня 2012 р.)

Зверніть увагу!

Відповідно до п.2 Постанови № 1137 новий порядок внесення виправлень (шляхом складання нового виправленого рахунки-фактури) застосовується при внесенні виправлень в ті рахунки-фактури, які були складені після набрання чинності Постанови № 1137.

Рахунки-фактури, складені до цієї дати, слід виправляти за старими правилами - шляхом закреслення неправильних даних і проставлення правильної інформації.

Враховуючи невизначеність з датою набрання чинності Постанови № 1137, Мінфін дозволив платникам податків протягом I кварталу 2012 р. застосовувати як старі форми рахунків-фактур, так і нові. У цьому зв'язку, на наш погляд, вимога пункту 2 Постанови № 1137 слід трактувати так. Якщо виправляється рахунок-фактура, який був складений за старою формою, то і виправляти його потрібно по-старому. Якщо ж виправляється рахунок-фактура, складений за новою формою, то і виправляється він по-новому (шляхом складання нового виправленого рахунки-фактури).

__________________

Виставлення виправлених рахунків-фактур ( як звичайних, так і коректувальних) призводить до наступних наслідків.

Якщо виправляється рахунок-фактура, складений в поточному кварталі,то продавець в книзі продажів поточного періоду робить два записи:

1) анулює запис за рахунком-фактурою до внесення виправлень (в книзі продажів вказуються дані по цьому рахунку-фактурі з мінусом);

2) в загальному порядку вносить дані по новому виправленому рахунку- фактурі (з плюсом).

Покупець проводить аналогічні дії в своїй книзі покупок поточного кварталу - вносить в книгу покупок дані:

1) за рахунком-фактурою до внесення виправлень з мінусом;

2) по виправленому рахунку-фактурі з плюсом.

Якщо виправляється рахунок-фактура, складений у попередньому кварталі,то продавець робить те ж саме, але тільки не в самій книзі продажів, а в додатковому аркуші книги продажів за той період, в якому в ній було зареєстровано рахунок-фактура до внесення виправлень.

У доплісте книги продажів робляться два записи - одна з мінусом (за рахунком-фактурою до внесення виправлень), друга з плюсом (по виправленому рахунку-фактурі).

Покупець же поступає по-іншому.

Він становить допліст книги покупок за той період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення виправлень, і відображає в ньому дані по цьому рахунку-фактурі з мінусом. При цьому виправлений рахунок-фактура в загальновстановленому порядку реєструється в книзі покупок того періоду, в якому він отриманий.

Очевидно, що складання допліста тягне за собою зменшення підсумкових даних книги покупок того періоду, в якому спочатку був заявлений вирахування за рахунком-фактурою до внесення в нього виправлень. А це, в свою чергу, призводить до необхідності подання уточненої декларації з ПДВ за відповідний податковий період.

Зауважимо, що з набранням чинності Постанови № 1137 змінилися лише технічні правила виправлення рахунків-фактур. Наслідки ж внесення виправлення в рахунок-фактуру залишилися без зміни. Старим Постановою № 914 було передбачено аналогічний порядок відображення виправлень у книгах покупок і книгах продажів у продавця і покупця.

Зверніть увагу!

На думку податкових органів, викладений вище порядок внесення змін в книгу покупок застосовується незалежно від того, який саме реквізит рахунки-фактури був виправлений.

Часто виправлення, що вносяться в рахунки-фактури, не зачіпають відображену в ньому суму ПДВ (наприклад, продавець виправляє неправильно вказану адресу або дописує реквізити платіжного доручення). Однак сам факт внесення виправлень у рахунок-фактуру, який раніше вже був зареєстрований в книзі покупок, тягне за собою необхідність внесення виправлень у книгу покупок. Саме таку позицію займають податківці (див. лист Мінфіну Росії від 27.07.2006 № 03-04-09/14).

Відповідно,при отриманні від постачальника виправленого рахунки-фактури покупець змушений переносити вирахування на більш пізній термін (з того моменту, коли вирахування був заявлений спочатку, на той період, коли надійшов рахунок-фактура із внесеними змінами), незалежно від того, який реквізит був виправлений.

Чи можна сперечатися з таким підходом?

Аналіз арбітражної практики показує, що можна.

Питання про те, в якому періоді можна одержати відрахування по виправленим рахунками-фактурами - в тому, коли вирахування був заявлений спочатку (по неправильно заповненому рахунку), або в тому, коли був отриманий виправлений рахунок-фактура, - дуже часто є предметом судових спорів.

В даний часарбітражна практика підтверджує правомірність вирахування саме в тому періоді, коли він був заявлений спочатку.

Ще в 2008 році з'явилося декілька рішень Президії ВАС РФ, в яких зроблено однозначний висновок про те, що суми податкових відрахувань підлягають відображенню в тому податковому періоді, в якому виконані умови, що визначають право платника податків на податкові відрахування, а не в періоді внесення виправлень (постанови від 04.03.2008 № 14227/07, від 03.06.2008 № 615/08).

Федеральні суди різних округів приймають аналогічні рішення.

Наприклад, ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 13.04.2009 № Ф04-2173/2009 (4387-А81-26) вказав, що подальше виправлення рахунків-фактур не впливає на правомірність відображення платником податків податкових відрахувань в тому податковому періоді, в якому виконані встановлені законом умови. При цьому судді послалися на те, що така правова позиція відповідає сформованій судово-арбітражній практиці, що знайшла своє підтвердження в постановах Президії ВАС РФ від 03.06.2008 № 615/08 та від 07.06.2005 № 1321/05, згідно з якими податкові відрахування, у тому числі пред'являються платником податку за виправленим рахунками-фактурами, повинні заявлятися в рамках того податкового періоду, до якого відносяться операції і виплати по ним.

Аналогічні рішення можна знайти і в практиці ФАС інших округів (див., наприклад, постанова ФАС Московського округу від 26.01.2011 № КА-А40/17450-10).

Однак потрібно враховувати, що Мінфін Росії продовжує наполягати на тому, що відрахування по виправленому рахунку-фактурі має бути перенесений на той період , коли рахунок-фактура був виправлений.

У листі Мінфіну Росії від 01.09.2011 № 03-07-11/236 зазначено, що при внесенні продавцем змін до рахунок-фактуру виправлений рахунок-фактура реєструється покупцем у книзі покупок, і, відповідно, суми податку на додану вартість пред'являються покупцем до відрахування в тому податковому періоді, в якому виправлений рахунок-фактура отриманий.

У листі Мінфіну від 26.07.2011 № 03-07-11/196 уточнюється, що якщо покупець товарів до внесення продавцем виправлень у рахунок-фактуру зареєстрував його в книзі покупок і прийняв суму ПДВ до відрахування, то йому слід внести відповідні зміни в книгу покупок. Запис про анулювання рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень. Крім того, покупцеві слід подати до податкового органу за місцем постановки на облік коригувальну податкову декларацію за той податковий період, щодо якого їм були внесені зміни в книгу покупок.

Таким чином, отримавши виправлений рахунок-фактуру, вирішуйте самі, переносити вирахування чи ні.

Якщо перспектива судового розгляду вас не лякає, залишайте вирахування в тому періоді, коли він був заявлений спочатку. В іншому випадку, здавайте уточнену декларацію й переносите вирахування на той період, в якому рахунок-фактура був виправлений.

огляду на викладені проблеми, ще раз підкреслимо:виправляти потрібно тільки ті рахунки-фактури, в яких зроблені помилки, що перешкоджають відрахування ПДВ. Рахунки-фактури, що містять помилки, не перешкоджають вирахуванню, виправляти немає ніякої необхідності.

За матеріалами книги "ПДВ: відрахування і рахунки-фактури"


Стаття отримана: Клерк . Ру

Детальніше »