Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів "BKR-Интерком-Аудит" тел/факс (095) 937-3451/

Згідно з пунктом 1 статті 263 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), витрати на добровільне страхування майна включає страхові внески за такими видами:

"1) добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), в тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються до витрат , пов'язані з виробництвом і реалізацією;
2) добровільне страхування вантажів;
3) добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (у тому числі орендованих);
4) добровільне страхування ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт; 5) добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;
6) добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
7) добровільне страхування іншого майна, використовуваного платником податків при здійсненні діяльності, спрямованої на одержання доходу;
8) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податку діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами ".

Згідно з пунктом 1 статті 257 НК РФ під основними засобами виробничого призначення розуміються засоби, що використовуються для виробництва і реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.

Інше майно - інструменти, пристосування, прилади , лабораторне обладнання, спецодяг та інше майно, що не є амортизируемим. Витрати на придбання іншого майна враховується у складі матеріальних витрат (підпункт 3 пункту 1 статті 254 НК РФ) у повній сумі в міру введення в експлуатацію. Термін використання цього майна повинен бути менше або дорівнює 12 місяцям, а якщо термін більше 12 місяців, то вартістю до 10 000 рублів включно. Витрати по добровільному страхуванню майна включаються до складу інших витрат за фактичними витратами (пункт 3 статті 263 НК РФ).

Зверніть увагу!Існує дві думки щодо витрат на добровільне страхування, перерахованих у пункті 1 статті 263 НК РФ:

1. Наведений в НК РФ список майна, витрати на страхування якого включаються до складу інших витрат, не є закритим і підлягає розширенню, оскільки згідно з підпунктом 7 пункту 1 статті 263 НК РФ до складу зазначених витрат підлягають включенню витрати по добровільному страхуванню "іншого майна, використовуваного платником податків при здійсненні діяльності, спрямованої на одержання доходу ".
При цьому, згідно з пунктом 1 статті 252 НК РФ, критерієм віднесення страхових внесків за договорами добровільного страхування майна до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, є здатність цього майна приносити доходи, то є використання у виробничій діяльності організації. Оскільки доходи може приносити не тільки власне, а й орендоване майно, то витрати по страхуванню орендованого майна також можуть бути віднесені до складу витрат з метою оподаткування прибутку.
2. Міністерство фінансів Російської Федерації у роз'ясненнях з питань віднесення страхових внесків за договорами добровільного страхування майна до витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, вказує на те, що перелік витрат, наведений у пункті 1 статті 263 НК РФ, є закритим і не включає ризикові види страхування. Зокрема позиція Мінфіну Російської Федерації ясно викладена в Листі від 16 вересня 2004 року № 03-03-01-04/3/2:

"Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист і по поставлених питань повідомляє наступне. Відповідно до пункту 1 статті 263 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) до складу витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, включаються страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування майна :
1) добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), в тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
2) добровільне страхування вантажів;
3) добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (у тому числі орендованих);
4) добровільне страхування ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;
5) добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;
6) добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
7) добровільне страхування іншого майна, використовуваного платником податків при здійсненні діяльності, спрямованої на одержання доходу;
8) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податку діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами.
Даний перелік є закритим і не включає ризикові види страхування.
Враховуючи викладене, витрати по зазначеним у пункті 1 статті 263 Кодексу добровільних видів страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат, тобто в розмірі фактично сплачених сум за договорами добровільного страхування майна або добровільного страхування відповідальності. Витрати по іншим видам добровільного страхування для цілей оподаткування не враховуються ".

Організації, які ведуть податковий облік доходів і витрат за методом нарахування, витрати по добровільному страхуванню визнають у тому звітному періоді, в якому ними були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових внесків. При сплаті страхових внесків разовим платежем витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору, якщо термін договору більше одного звітного періоду (пункт 6 статті 272 НК РФ). Даний висновок знайшов підтвердження в Листі УМНС Російської Федерації по місту Москва від 28 січня 2004 року № 26-12/05496:

"Порядок обліку для цілей оподаткування прибутку витрат на добровільне страхування майна визначено статтею 263 НК РФ, згідно з якою витрати за видами добровільного страхування майна, перелічених у названій статті, включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
Статтею 272 НК РФ визначено порядок визнання витрат для організацій, що використовують метод нарахування.
Згідно з пунктом 1 даної статті витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод.
Пунктом 6 названої статті передбачено, що витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових внесків ".

Приклад 1.
Організація уклала зі страховою компанією договори страхування чотирьох будівель на один рік. Дві будівлі використовуються в основній діяльності, у третьому будівлі знаходиться обслуговуюче господарство (дитячий садок). Четверте будівля пустує. Всі договори вступили в силу з 1 січня.
Договорами передбачено оплату страхових платежів одноразово. Страхові платежі по будівлях складають:
перше - 60 000 рублів;
друге - 47820 рублів;
третє - 42 000 рублів;
четверте - 38 000 рублів.
Згідно зі статтею 275.1 НК РФ організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, визначають податкову базу із зазначеної діяльності окремо від податкової бази по іншим видам діяльності.
Так як умовами договору страхування, укладеного на термін більше одного звітного періоду, передбачена сплата страхового платежу одноразово, то витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору.
Тому витрати, прийняті для цілей оподаткування прибутку у вигляді страхових платежів по добровільному страхуванню в 1 кварталі складають:
За основної діяльності - 26955 рублів ((60 000 рублів + 47 820 рублів)/12 міс.

х 3 міс.); За допоміжному виробництву - 10 500 рублів (42 000/12 міс. х 3 міс.).
Витрати за невикористаним будівлі для цілей оподаткування прибутку не визнаються.
Закінчення приклад.

У разі якщо організація здійснює на адресу страховика разовий платіж, то порядок визнання витрат у податковому обліку збігається з порядком визнання витрат у бухгалтерському обліку. Платники податків, які ведуть облік доходів і витрат за касовим методом, визнають витрати на добровільне страхування в момент їх оплати, незалежно від терміну дії договору (пункт 3 стаття 273 НК РФ).

Розглянемо ситуацію, коли оплата страхового внеску проводиться заліком взаємних вимог. В даному випадку, порядок визнання витрат по добровільному страхуванню з метою оподаткування прибутку буде залежати від того, яким з методів організація розраховує податкову базу по податку на прибуток - методом нарахування або касовим методом.

Так при методі нарахування, в пункті 6 статті 272 НК РФ сказано, що витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню визнаються як витрати в тому звітному або податковому періоді, в якому, відповідно до умов договору, платником податків були перераховані кошти на оплату страхових внесків. Отже, якщо одноразова оплата страхового внеску була проведена заліком взаємних вимог, то витрати на страхування в розрахунку податкової бази по податку на прибуток брати участі не будуть. Іншими словами, витрати на страхування, оплачені негрошовими засобами, в тому числі шляхом заліку взаємних вимог, для цілей податкового обліку витратами не визнаються. Дана позиція відображена в Листі МНС Російської Федерації від 5 вересня 2003 року № ВГ-6-02/945 @ "З питань, пов'язаних із застосуванням глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації":

"Питання Може Чи платник податків сплатити страховій організації за договорами страхування страхові внески у вигляді виконаних робіт, наданих послуг?
Відповідь. Згідно з пунктом 6 статті 272 Податкового кодексу витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню (недержавного пенсійного забезпечення) визнаються як витрати в тому звітному (податковому ) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків. Якщо за умовами договору страхування (недержавного пенсійного забезпечення) передбачено сплату страхового (пенсійного) внеску разовим платежем, то по договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору.
Враховуючи викладене, страхові внески повинні сплачуватися тільки грошовими коштами ".

Можливість судового оскарження вищевказаної точки зору існує тільки шляхом застосування посилання на статтю 255 НК РФ, за якою витрати на добровільне страхування працівників є не витратами на страхування, а витратами на оплату праці і оспорюється застосовність пункту 6 статті 272 НК РФ.

У організацій, здійснюють облік витрат за касовим методом, згідно з пунктом 3 статті 273 НК РФ, витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому оплатою товару, робіт чи послуг визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - набувачем зазначених товарів, робіт, послуг перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з їх постачанням. Для визнання витрат на добровільне страхування, для розрахунку податкової бази по податку на прибуток, при касовому методі ніяких особливостей не існує. Значить виходячи з викладеного, одноразову сплату страхового внеску, вироблену шляхом заліку взаємних вимог, на відміну від методу нарахування можна врахувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток.

орендованого майна

Орендоване майно орендар зобов'язаний застрахувати згідно з договором, тоді витрати приймаються для цілей оподаткування як економічно виправдані (стаття 252 НК РФ). Якщо договором оренди не передбачено дана умова, то такі витрати для цілей податкового обліку в орендаря не приймаються.

заставленого майна

Закладене майно, якщо інше не передбачено договором, страхується за рахунок заставника в повній його вартості від ризиків втрати і пошкодження (підпункт 1 пункту 1 статті 343 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ)).

Згідно з підпунктом 7 пункту 1 статті 263 НК РФ витрати на добровільне страхування іншого майна, яке платник податків використовує при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу, визнається для цілей оподаткування прибутку. Тому, якщо майно страхує заставодавець, то він має право враховувати витрати по добровільному страхуванню при обчисленні податку на прибуток.

Заставодержатель може страхувати заставлене майно, якщо це передбачено в договорі про заставу. При цьому суми страхових премій, які заплатив заставодержатель, відшкодовує заставодавець. В даному випадку, такі суми можуть визнаватися витратами заставодержателя, а суми відшкодування - його доходом.

ОПОДАТКУВАННЯ СТРАХОВИХ ВИПЛАТ

Сума страхового відшкодування, отримана від страхової компанії за договором добровільного страхування майна, включається до складу позареалізаційних доходів, на підставі пункту 3 статті 250 НК РФ. До позареалізаційних доходів відносяться доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди.

Під збитками, згідно зі статтею 15 ГК РФ, розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне було зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження його майна (реальний збиток), а також неодержані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби його право не було порушене (упущена вигода).

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ ПРИ ОТРИМАННІ СТРАХОВОГО ВІДШКОДУВАННЯ

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнається реалізація товарів (послуг) на території Російської Федерації (стаття 146 НК РФ). Податкова база з податку на додану вартість визначається з урахуванням отриманих страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника - кредитора, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг) реалізація яких визнається об'єктом оподаткування згідно зі статтею 146 НК РФ . У разі, якщо реалізація товарів (робіт, послуг) не визнається об'єктом оподаткування згідно зі статтею 146 НК РФ, то і страхові виплати за договором страхування, у зв'язку з невиконанням договірних зобов'язань, з поставки таких товарів (робіт, послуг) оподаткуванню не підлягають .

ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ З СУМИ СТРАХОВИХ ПЛАТЕЖІВ (ВНЕСКІВ)

Все суми страхових внесків, які вносяться роботодавцем за фізичних осіб, включаються в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб (пункт 3 статті 213 НК РФ), крім сум страхових внесків:
  • сплачені роботодавцями за своїх працівників, за договорами обов'язкового страхування, відповідно до чинного законодавства (підпункт 1 пункту 1 статті 213 НК РФ);
  • сплачені за рахунок коштів організації чи інших роботодавців за договорами добровільного страхування, яка передбачає відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб на термін не менше п'яти років (підпункт 2 пункту 1 статті 213 НК РФ);
  • сплачені роботодавцями та передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих фізичних осіб (крім оплати санаторно-курортних путівок) (підпункт 3 пункту 1 статті 213 НК РФ). Оплата витрат по добровільному медичному страхуванню у вигляді санаторно-курортного лікування в цілях реабілітації, в медичних установах за висновком лікуючого лікаря підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
  • Приклад 2.Організація оплатила страхові внески за договором добровільного медичного страхування, укладеним на один рік, за двох своїх співробітників:
    Брагіну А.Н.

    Детальніше »