ІА "Федеральне агентство фінансової інформації"/

Л. Чугунова, оглядач "Федерального агентства фінансової інформації"

Несподіване продовження отримали тривалі суперечки про те, чи треба нараховувати пені за несвоєчасну сплату щомісячних авансових платежів з податку на прибуток чи ні. Визнавши, що зараз це дійсно незаконно, Мінфін зазначив, що радіти "перемогам" компаніям залишилося не так вже й довго.

Нововведення не для всіх

При несплаті податку в термін фірма повинна буде заплатити пені (п. 2 ст. 57 НК). Згідно з пунктом 6 статті 75 Податкового кодексу, гроші можна списати з рахунку в банку. Крім того, пені будуть нараховувати не тільки у разі несплати податку за звітний період, але і за відсутності щомісячних авансових платежів (лист Мінфіну від 20 липня 2006 р. № 03-03-04/1/600).

Проблеми з обчисленням і сплатою авансів існують і зараз. Звітними періодами визнають квартал, півріччя, 9 місяців і календарного року і за підсумками кожного з них бухгалтеру необхідно перерахувати суму авансових платежів (п. 3 ст. 286 НК). Таким чином, зазначають експерти журналу "Московський бухгалтер", кожна компанія, діяльність якої підпадає під обкладення податком на прибуток, повинна перераховувати до бюджету аванси щомісяця, але декларацію подавати раз на квартал. Виняток становлять підприємства, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал (ст. 249 НК), а також:

- бюджетні установи;

- іноземні фірми;

- некомерційні організації;

Приклад 1

Бухгалтер ТОВ "Сатурн" перераховував аванси поквартально. Доходи від реалізації без ПДВ склали:

- в IV кварталі 2005 року - 2 300 000 руб.;

- в I кварталі 2006 року - 2 450 000 руб.;

- в II кварталі 2006 року - 3 700 000 руб.;

- в III кварталі 2006 року - 5 900 000 руб.

За підсумками III кварталу 2006 року доходи від реалізації перевищили критерії пункту 3 статті 246 Податкового кодексу:

((5900000 крб. + 3 700 000 крб. + 2 450 000 крб. + 2 300 000 руб.): IV кв.) = 3587500 крб.

Отже, починаючи з серпня 2006 року у ТОВ "Сатурн" виникає обов'язок перераховувати щомісячні платежі з податку на прибуток. Перший платіж має бути внесений до 28 серпня 2006 року.

Два шляхи сплати авансу

Є два способи сплати щомісячних авансових платежів. Перший - виходячи з суми податку за I квартал, другий - з фактичного прибутку за місяць. При першому варіанті фірма повинна не пізніше 28-го числа кожного місяця перераховувати аванси в розмірі 1/3 суми податку, сплаченої за попередній квартал. Після закінчення трьох місяців бухгалтеру потрібно порівняти фактично внесену до бюджету суму з податком, розрахованим виходячи з отриманої за квартал прибутку.

Якщо цей податок буде більше перерахованих авансів, то відсутню суму необхідно доплатити до 28-го числа місяця, наступного за минулим кварталом. В іншому випадку слід подати до податкової інспекції заяву з проханням повернути гроші або зарахувати переплату в рахунок майбутніх платежів.

Приклад 2

ТОВ "Гуріон" платить податок на прибуток.

Згідно з декларацією за 2005 рік, з податку на прибуток, фірма повинна сплачувати протягом другого звітного періоду щомісячні платежі з податку:

- 28 січня 2006 року - 8000 руб.

- 28 лютого 2006 року - 8000 руб.;

- 28 березня 2006 року - 8000 руб.

Сума фактично отриманого прибутку за I квартал 2006 року склала 110 000 руб. Отже, сума авансового платежу склала 26 400 руб. (110 000 руб. Х 24%). За підсумками II кварталу ТОВ "Гуріон" отримало збиток у розмірі 2000 руб.

Фірма заплатить авансові платежі у наступному розмірі.

I квартал 2006 року:

Щомісяця компанія платить в казну 8000 руб., на квартал - 24 000 руб. (8000 руб. Х 3 міс.). За підсумками II кварталу 2006 року підприємство повинне заплатити в бюджет позитивну різницю між обчисленою сумою квартального звіту і сплаченими платежами: 2400 руб. (26 400 - 24 000).

II квартал 2006 року:

У II кварталі ТОВ "Гуріон" заплатить до бюджету не пізніше 28 травня, 28 червня і 28 липня авансовий платіж, рівний 1/3 суми платежу, обчисленого за I квартал. Він дорівнює 8800 руб. (26 400 руб.: 3 міс.).

Сума авансових платежів за півріччя становить 52 800 руб. (24 000 руб. + 26 400 руб. + 2400 руб.). Величина прибутку за півріччя складе 108 000 руб. (110 000 руб. - 2000 руб.).

Сума авансового платежу з податку на прибуток за півріччя - 25 920 руб. (108 000 руб. Х 24%). При цьому фактично фірма вже сплатила державі 52 800 руб. Переплата склала 26 880 руб. (52 800 руб. - 25 920 руб.). Таким чином, ТОВ "Гуріон" в III кварталі 2006 року звільняється від щомісячної сплати авансових платежів з податку на прибуток.

Розглянута ситуація досить поширена. Підприємства, не отримуючи прибутки, сплачують податок. Збиткові компанії часто не мають достатніх коштів для розрахунку з бюджетом.

Управління ФНС по Московській області в листі від 28 лютого 2006 р. № 22-22-І/0094 повідомило, що у разі несплати нарахованих і відображених у декларації сум авансових платежів з податку їх можуть стягнути в примусовому порядку. Наявність заборгованості підпадає під дію статей 46 і 47 Податкового кодексу. Зазначена позиція підтверджена і суддями (п. 12 листа Президії ВАС від 22 грудня 2005 р. № 98). Навіть у разі подання до податкової інспекції декларації "з мінусом" контролери можуть скористатися своїм правом і стягнути не сплачені в строк щомісячні авансові платежі.
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »