Матеріал наданий журналом"Московський бухгалтер"/

С. Горячев, асистент аудитора

До кінця року більшість постачальників роблять знижки на свій товар заднім числом. Однак покупцеві відобразити такий подарунок в обліку непросто. Найчастіше проблеми виникають з ПДВ: чи треба уточнювати попередні декларації та зменшувати уже розрахований вирахування на суму, пропорційну знижку.

Для початку уточнимо, що таке знижка. Точного визначення законодавство не містить. Однак Цивільний кодекс передбачає, що знижка - це зменшення ціни товару. Дійсно, відповідно до статті 424 Цивільного кодексу ціна є мірою виконання за договором. Якщо покупець, виконавши обумовлені в контракті умови, отримав знижку, то вартість товару за контрактом зменшується.

Чи потрібно вносити зміни в декларацію

Раніше співробітники ФНС в Листом від 25 липня 2002 р. № 02-3-08/84-Ю216 пропонували враховувати знижку у покупця як позареалізаційні доходи, тобто не змінюючи зобов'язання з ПДВ. Однак така позиція суперечить природі знижки як складової ціни. Отже, без спеціальної вказівки в Податковому кодексі (як це зроблено, наприклад, законом № 58-ФЗ для відображення тієї ж знижки у продавця) вона не має підстав. Адже ПДВ - складова цієї ціни. Якщо остання змінюється, то і сума ПДВ буде інша.

Є думка, що при наданні знижки вже після продажу товарів в наступні періоди потрібно вносити зміни у вихідний рахунок-фактуру. Адже старий вже не буде відповідати статті 169 Податкового кодексу - в ньому невірно вказана ціна. Отже, ПДВ до відрахування можна поставити в тому періоді, в якому була надана знижка і виправлений рахунок-фактура (лист МНС від 13 травня 2004 р. № 03-1-08/1191/15 @). На підставі всього цього компанія повинна внести зміни до декларації з ПДВ за минулий період.

Але є й інша позиція з цього приводу. Адже в минулому періоді товар оприбутковано, ПДВ з його вартості (без урахування знижки) оплачений у сумі, зазначеної в рахунку-фактурі. Причому форма документа не порушує вимоги Податкового кодексу. Тому немає приводу вважати, що рахунок-фактура на момент складання суперечив законодавству. Іншими словами, раніше виписаний документ дійсний та на його підставі можна було зарахувати ПДВ у зазначеному розмірі, якщо виконані інші умови застосування відрахувань (п. 2 ст. 171 і п. 2 ст. 172 НК).

Однак в більш пізньому періоді ціна змінилася. У пункті 1 статті 81 Податкового кодексу сказано наступне. Якщо компанія виявить, що у поданій податковій декларації не відображені або не повністю відображені відомості або існують помилки, що призвели до заниження суми податку, вона повинна внести в декларацію необхідні доповнення і зміни. Як зазначено вище, на дату складання звіту сума відрахувань була визначена правомірно.

У той же час декларація - це всього лише письмова заява про обчислення податку (п. 1 ст. 80 НК). Вона не може змінюватися, якщо складові, необхідні для обчислення податку до сплати, залишаються такими ж. У статті 54 Податкового кодексу зазначено, що при виявленні помилок перерахунок податкових зобов'язань проводиться в тому періоді, в якому вони здійснені. Тобто якщо б у нас змінилася податкова база по ПДВ в минулому кварталі, то перерахунок податкових зобов'язань необхідно було б зробити за той період.

Відповідно змінювати декларацію - заява про ці зобов'язання - треба теж в минулому кварталі. Податкова база визначається як ціна реалізації, а не придбання (ст. 166 НК). Тому зміни, що впливають на ПДВ по придбаних цінностей, на податковій базі не позначаються.

Виходить, що з даної причини міняти зобов'язання з ПДВ в минулому періоді і, як наслідок, переробляти декларацію у фірми підстав немає. Таким чином, в Податковому кодексі немає вимоги про перегляд старих зобов'язань по сплаті ПДВ при зміні згодом розміру відрахування (з відповідною зміною декларації).

Зменшуйте вирахування після знижки

Кажуть, що зменшення правомірно прийнятого в минулих періодах вирахування, тобто відновлення суми ПДВ, Податковим кодексом не передбачено. Тому при знижках ніякої зміни по ПДВ в організації не виникає. Непрямим підтвердженням такої позиції є судова практика, яка не зобов'язує відновлювати ПДВ при зміні напрямку використання майна.

Судові акти (наприклад, постанова Президії ВАС від 11 листопада 2003 р. № 7473/03 та рішення ВАС від 15 червня 2004 р. № 4052/04) показують наступне. Якщо фірма в свій час прийняла ПДВ до відрахування на законних підставах, то відновлювати його не потрібно, навіть якщо потім вона використовувала це майно для операцій, які не обкладаються ПДВ. По-перше, Податковий кодекс не вимагає відновлювати суми ПДВ, по-друге, в ньому немає порядку визначення сум, що підлягають відновленню. Виняток становить випадок, коли платник податків прийняв ПДВ до заліку в порушення пункту 2 статті 170 кодексу.

Однак ця аналогія, з точки зору автора, не цілком правомірна. Розглянемо, наприклад, випадок, коли фірма з часом змінює мету використання майна. Кодекс в якості підстави вирахування визначає, що значення має воля платника податків в момент придбання. Виходить, якщо компанія планувала використовувати об'єкти для операцій, оподатковуваних ПДВ, то відрахування проведений правомірно.

З плином часу цілі фірми можуть змінитися. Але те, що вже відбулося, поміняти не можна, так як час зворотного ходу не має. Наприклад, якщо ви не пішли на вечірку в п'ятницю ввечері, це не перекреслює той факт, що в четвер ви туди збиралися. Тобто воля, що існувала раніше, - вже відбувся факт і змінитися не може. Інша справа - сума оплати податку, необхідна для здійснення вирахування. Нічого не заважає їй помінятися, що, власне, і відбувається при наданні знижки. Податковий кодекс дозволяє брати в залік тільки оплачений ПДВ. Тому змінити розмір вирахування фірма все-таки повинна.

У минулих періодах нас цього робити не зобов'язують, значить, змінювати суму ПДВ до заліку треба в поточному. Виписувати новий рахунок-фактуру не потрібно, Податковий кодекс цього не вимагає, оскільки власне вирахування ми не виробляємо, а лише зменшуємо початковий розмір. Обгрунтувати розмір вирахування фірма зможе за допомогою акту про надання знижки. У ньому має бути зазначена сума податку, що підлягає заліку, на яку в поточному періоді будуть зменшений ПДВ. Зазначену величину податку на додану вартість необхідно відобразити у декларації з ПДВ у поточному періоді.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »