Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

О. Курбангалеева, аудитор

Бухгалтеру аптечного пункту потрібно знати багато нюансів. Наприклад, як порахувати ПДВ, якщо аптека виготовляє ліки за рецептами лікарів, або як правильно організувати роздільний облік, набуваючи лікувальні засоби, які обкладаються ПДВ за різними ставками. Про це та інше читайте в статті.

Почнемо ми з того, що аптека - це загальна назва різних аптечних установ. Аптечні заклади займаються роздрібною торгівлею лікарськими засобами, їх виготовленням та відпусткою. Стаття 4 Закону від 22 червня 1998 р. № 86-ФЗ "Про лікарські засоби" називає цю діяльність фармацевтичної.

Необхідна ліцензія

Фармацевтична діяльність підлягає обов'язковому ліцензуванню (ст. 17 Закону від 8 серпня 2001 р. № 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності"). Тому, перед тим як приступити до роботи, аптечний заклад має отримати ліцензію. Термін дії ліцензії складає 5 років. А у випадку втрати оригіналу ліцензії аптечного закладу буде виданий дублікат (п. 9, 10 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 1 липня 2002 р. № 489).

Надходження готових ліків

Лікарські засоби і вироби медичного призначення є для аптечних установ товаром. Їх облік ведеться на рахунку 41 "Товари" в купівельних або продажних цінах. Обраний метод оцінки товарів повинен бути закріплений в обліковій політиці аптечного закладу.

Як правило, аптечний заклад враховує товари за продажними цінами. Тому нарахована торгова націнка відображається на рахунку 42 "Торговельна націнка". Величину націнки на медикаменти, що входять до переліку життєво необхідних і найважливіших лікарських засобів, призначають органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації (постанова Уряду РФ від 9 листопада 2001 р. № 782). Перелік таких лікарських засобів приведений у розпорядженні Уряду РФ від 29 грудня 2005 р. № 2343-р.

Аптечні заклади набувають готові лікарські засоби безпосередньо у виробника або у посередницької фірми.

Ціни на найважливіші вітчизняні та імпортні ліки реєструються в МОЗ Росії та вносяться до Державного реєстру цін на лікарські засоби (ст. 19 Федерального закону від 22 червня 1998 р. № 86-ФЗ). Заява про реєстрацію граничної відпускної ціни подає виробник лікарського засобу або його представник (постанова Уряду РФ № 782). Відповідальність за достовірність поданої інформації про зареєстровані цінах несуть постачальники лікарських засобів. Саме вони повинні повідомити аптечного закладу відомості про зареєстровані цінах на ліки.

Разом з накладними продавець передає аптечного закладу протокол узгодження цін. Цей документ необхідний для правильного визначення ціни реалізації лікарського засобу. У ньому вказуються:

  • відпускна ціна виробника;
  • ціна державну реєстрацію.

Органами виконавчої влади суб'єктів РФ встановлюються для підприємств оптової торгівлі лікарськими засобами та аптечних установ граничні оптові та граничні роздрібні надбавки.

При реалізації ліків у роздрібній торгівлі застосовується два види надбавок. Якщо лікарський засіб поставляє виробник, то націнка не може перевищувати 35 відсотків від фактичної відпускної ціни без урахування ПДВ. Якщо ж ліки надійшло від оптового постачальника, то націнка аптечного закладу не повинна перевищувати 25 відсотків від ціни постачальника без ПДВ (п. 1.2 постанови Уряду Москви від 23 квітня 2002 р. № 303-ПП).

ПДВ при продажу готових ліків

З 1 січня 2002 року медичні товари вітчизняного та зарубіжного виробництва обкладаються ПДВ за ставкою 10 відсотків (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). До цих товарів відносяться лікарські засоби і лікарські субстанції промислового і внутрішньоаптечного виробництва, а також вироби медичного призначення.

Крім лікарських засобів та медичних виробів аптечні установи можуть продавати харчові добавки, косметику та інші товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків, а також вироби очкової оптики, зовсім не обкладаються ПДВ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). У цьому випадку слід окремо враховувати операції з реалізації товарів за ставкою 10 відсотків, за ставкою 18 відсотків і не обкладаються ПДВ.

Купуючи товари, що обкладаються ПДВ за різними ставками, роздільний облік можна організувати так. На рахунках 41 "Товари" і 42 "Торговельна націнка" аналітичний облік ведеться на наступних субрахунках:

  • "Товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 10 відсотків";
  • "Товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 18 відсотків";
  • "Товари, які не обкладаються ПДВ".

Такі ж аналітичні рахунки відкриваються до субрахунків рахунку 90 "Продажі".

Відпустка за пільговими та безкоштовними рецептами

Відпустити лікарський препарат по таким рецептам можуть тільки ті аптечні заклади, які мають договір на відшкодування витрат за пільгове лікарське забезпечення населення. Договір може бути укладений або з територіальним органом управління охорони здоров'я про відшкодування витрат за пільгове лікарське забезпечення населення, або з ТФОМС.

На підставі пільгових рецептів аптека складає зведений реєстр і виписує два примірники рахунки на оплату. Перший примірник і зведений реєстр направляються у відомство, з яким укладено договір (територіальний орган управління охорони здоров'я або ТФОМС). Другі екземпляри рахунку разом з рецептами залишаються в аптеці для звіту.

Ціни на ліки, що відпускаються за пільговими та безкоштовними рецептами, формуються в особливому порядку. При пільговому і безкоштовному відпустці ліків застосовується сумарна торговельна надбавка, яка не може перевищувати 15 відсотків. Сумарна надбавка складається з оптової та роздрібної надбавки. Її не можна перевищувати незалежно від числа учасників товаропровідної мережі. Розраховувати сумарну надбавку треба від зареєстрованої ціни виробника.

Виготовлення ліків

За характером своєї діяльності аптеки і аптечні пункти можуть бути двох видів:

  • виробнича аптека або аптечний пункт з правом виготовлення лікарських засобів;
  • аптека готових ліків або аптечний пункт без права виготовлення лікарських засобів.

Аптечні заклади другої групи продають готові лікарські засоби населенню та лікувально-профілактичним закладам. А ось аптечні установи першої групи крім продажу готових лікарських засобів займаються ще й виготовленням лікарських засобів за рецептами лікарів та вимогам лікувальних установ.

Ціна ліки внутрішньоаптечного виготовлення складається з:

  • вартості лікарських інгредієнтів, в тому числі вартості дистильованої води, якщо вона включена в пропис рецепту;
  • вартості аптечного посуду;
  • вартості допоміжних матеріалів (пробок, ковпачків, етикеток і т. п.);
  • тарифу за виготовлення ліків.

Враховувати кількість і вартість виготовлених ліків можна по-різному. Наприклад, на підставі рецепту заповнювати квитанцію в одному екземплярі. По закінченні місяця за квитанціями підраховують, яка кількість лікарських засобів було виготовлено і на яку суму.

Якщо в аптеці невеликий обсяг роботи по виготовленню лікарських засобів, можна використовувати бесквітанціонний метод.

Для цього на підставі рецепту робиться запис у рецептурні журнали. Відзначимо, що уніфікованої форми такого журналу немає.

У графі 2 "Номер рецепта" проставляється номер рецепта по порядку з початку робочого дня, і в кінці робочого дня (зміни) підраховуються підсумки за графами, тобто кількість індивідуально виготовлених лікарських форм і їх вартість.

Потрібно пам'ятати, що вартість дистильованої води, яка включається в рецепт, відбивається окремим рядком або в рецептурні журнали, або в квитанції.

Якщо ліки було виготовлено для лікувально-профілактичних установ, то в кінці місяця кількість виготовлених лікарських засобів, а також їх вартість підраховують на підставі видаткових накладних.

Вважаємо ПДВ

Лікарські засоби, виготовлені в аптечних установах за рецептами лікарів, оподатковуються ПДВ за ставкою 10 відсотків (подп. 4 п . 2 ст. 164 НК РФ). У той час як операції з реалізації тари, в яку поміщають виготовлене ліки, тобто всіляких бульбашок, ковпачків, пробок, етикеток і т. п., оподатковуються за звичайною ставкою. Виникає питання: чи потрібно враховувати вартість тари окремо від вартості самого ліки і обкладати за ставкою 18 відсотків?

На це питання відповіли столичні інспектори (лист УМНС по м. Москві від 10 червня 2002 р. № 24-05/26400). На їхню думку, якщо при формуванні ціни на ліки враховується вартість його тари, то в даному випадку потрібно нарахувати ПДВ за ставкою 10 відсотків.

Суми ПДВ, сплачені аптеками при придбанні тари, використаної в подальшому для лікарських засобів внутрішньоаптечного виготовлення, можна пред'явити до податкового відрахування в повному обсязі. Про це сказано у згаданому листі № 24-05/26400. Потрібно лише врахувати положення статті 172 Податкового кодексу. У ній сказано, що для одержання відрахування матеріальні цінності повинні бути оприбутковані, а покупцеві необхідно мати рахунок-фактуру.

Якщо аптека виготовляє лікарські засоби із сировини замовника, то дана операція не оподатковується ПДВ на підставі підпункту 24 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу . При цьому повинні дотримуватися дві умови. Аптека повинна мати відповідну ліцензію на ці операції (п. 6 ст. 149 НК РФ) і вести роздільний облік оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Відшкодування вхідного ПДВ

Коли аптечний заклад продає товари або виконує роботи, реалізація яких як обкладається ПДВ, так і не обкладається, то при обліку вхідного ПДВ треба мати на увазі, що:

  • до відрахування приймається сума податку за цінностями, які призначені для виробництва продукції або виконання робіт, реалізація яких обкладається ПДВ;
  • суму податку за цінностями, призначеним для здійснення операцій, які не обкладаються ПДВ, включають до собівартості цих цінностей, робіт або послуг.

Проте буває, що вартість товарів, робіт чи послуг не можна безпосередньо віднести до конкретного виду операцій. У цьому випадку суму вхідного податку потрібно розподілити. Для цього розраховують пропорцію, яка визначається виходячи з вартості оподатковуваних товарів (послуг), у загальній вартості товарів (послуг) за податковий період (п. 4 ст. 170 НК РФ). Результат множимо на суму розподілюваного ПДВ.

Зверніть увагу: щоб застосувати такий порядок, аптека повинна вести роздільний облік. Кодекс допускає один випадок, коли розподіляти ПДВ по пропорції між оподатковуваними та неоподатковуваними ПДВ операціями не треба, а весь вхідний податок можна зарахувати. Для цього частка сукупних витрат на виробництво товарів, реалізація яких не оподатковується ПДВ, не повинна перевищувати 5 відсотків від загальних витрат на виробництво (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Відзначимо, що навіть якщо у вас дуже незначна частка операцій , не оподатковуваних ПДВ, то вести роздільний облік ви все одно зобов'язані, так як цього вимагає пункт 4 статті 149 НК РФ.

Визначаємо податок на прибуток

Прибуток від реалізації готових ліків та інших товарів , а також від виготовлення лікарських засобів оподатковується за ставкою 24 відсотки. Враховувати окремо прибуток від різних видів діяльності не потрібно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Перехід на "вмененку"

Якщо в регіоні введений ЕНВД, то аптеки можуть бути переведені на цей спецрежим. Як ми вже говорили, аптечні установи займаються роздрібним продажем лікарських засобів (Закон № 86-ФЗ). А в переліку видів діяльності, які підлягають переведенню на "вмененку", пойменована роздрібна торгівля (п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ).

Під роздрібною торгівлею розуміється діяльність, пов'язана з торгівлею товарами на підставі договорів роздрібної купівлі-продажу (ст. 346.27 НК РФ). Таким чином, основним критерієм, що відрізняє роздрібну торгівлю від оптової, є кінцева мета використання придбаного покупцем товару. Клієнт повинен купувати товари не для підприємницької діяльності.

Якщо аптека продає ліки за договорами роздрібної купівлі-продажу, вона може бути переведена на сплату ЕНВД. При цьому повинна дотримуватися умова: продаж здійснюється через магазини або павільйони (стаціонарна торгівля) з площею торгового залу не більше 150 кв. м або через намети, лотки і інші об'єкти нестаціонарної торгівлі.

У першому випадку фізичним показником базової прибутковості є площа торгового залу. Розмір базової прибутковості - 1800 рублів. У другому - фізичним показником є ??торгове місце, а розмір базової прибутковості становить 9000 рублів.

При продажу лікарських засобів за пільговими рецептами частина вартості придбаного препарату оплачується покупцем через касу, а частина, що залишилася перераховується в централізованому порядку органами охорони здоров'я. Тобто має місце змішана форма розрахунків. До 2006 року діяльність аптеки з використанням змішаних форм розрахунків не потрапляла під ЕНВД (лист МНС Росії від 29 липня 2004 р. № 22-1-15/1336).

Однак після внесення змін до статті 346.27 Податкового кодексу Законом від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ відпуск лікарських засобів за пільговими та безкоштовними рецептами може обкладатися ЕНВД.

Що стосується виготовлення аптеками лікарських засобів, то цей вид діяльності належить до угруповання "Роздрібна торгівля ..." (код 52.31 Загальноросійського класифікатора видів економічної діяльності ОК 029-2001). Отже, продаж аптеками препаратів власного виробництва потрапляє під дію ЕНВД (п. 4 листа МНС Росії від 11 червня 2003 р. № СА-6-22/657, лист УМНС по Московській області від 16 липня 2003 р. № 04-20/10696/П552).

Припустимо, що аптека поставляє медикаменти, вироби медичного призначення, дезінфікуючі засоби в дитячі садки, школи, лікарні, поліклініки, інтернати, перукарні і т. д. Якщо при цьому вона оформляє рахунки-фактури, то діяльність аптеки не перекладається на сплату ЕНВД (лист Мінфіну Росії від 10 березня 2006 р. № 03-11-04/3/123).
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »