26.03.12 11:29ексклюзівЕкатеріна Анненкова, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"
© ІА Клерк.Ру, аналітичний відділ

Податок на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) є одним з федеральних податків.

Платниками податків ПДФО осіб визнаються:

  • фізичні особи, які є податковими резидентами РФ,
  • фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, в РФ, не є податковими резидентами РФ.

Відповідно до п.1 ст.226,податковими агентамидля цілей Податкового кодексу визнаються:

  • російські організації,
  • індивідуальні підприємці,
  • нотаріуси, що займаються приватною практикою,
  • адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети,
  • відокремлені підрозділи іноземних організацій в РФ,

від яких або в результаті відносин з якими, платники податків отримали доходи, що обкладаються ПДФО.

Податкові агенти зобов'язані:

  • обчислювати ПДФО,
  • утримувати ПДФО у платника податків,
  • сплачувати ПДФО до бюджету.

Розрахунок ПДФО проводиться податковими агентами відповідно до статті 224 Податкового Кодексу з урахуванням всіх особливостей, передбачених положеннями 23 глави НК РФ.

При цьому,не допускаєтьсясплата податку за рахунок коштів податкових агентів.

При укладанні договорів та інших угодзабороняєтьсявключення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують доход податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою ПДФО.

Зверніть увагу:ПДФО з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Відповідно до вимог п.2 ст .230 НК РФ, податкові агенти представляють в ИФНС за місцем свого обліку відомості:

  • про доходи фізичних осіб минув податкового періоду
  • про суми ПДФО нарахованого, утриманого та перерахованого до бюджету за цей податковий період,

щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

У відповідності зі ст.216 НК РФ, податковим періодом з ПДФО визнається календарний рік.

Відомості надаються за формою і форматам, затвердженим Наказом ФНС РФ від 17.11.2010г. № ММВ-7-3/611 @, у порядку, затвердженому Наказом ФНС РФ від 16.09.2011г. № ММВ-7-3/576 @.

Зазначені відомості подаються податковими агентами:

  • в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку,
  • на електронних носіях.

Зверніть увагу:При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді,до 10 осібподаткові агенти можуть представляти такі відомостіна паперових носіях.

Відомості можуть бути представлені податковим агентом в ИФНС:

  • особисто,
  • через представника,
  • направлені у вигляді поштового відправлення з описом вкладення,
  • передані в електронному вигляді за встановленими форматами на електронних носіях,
  • в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку із застосуванням кваліфікованої електронного підпису податкового агента або його представника.

Відомості представляються податковими агентами до податкового органу у вигляді довідки за формою 2-ПДФО, діючої у відповідному податковому періоді.

Датою подання відомостей вважається дата:

  • фактичного подання, при поданні особисто або представником податкового агента в ИФНС;
  • відправки поштовим відправленням з описом вкладення, при відправці поштою;
  • відправки, зафіксована у підтвердженні дати відправлення в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку спеціалізованого оператора зв'язку або ИФНС.

Зверніть увагу: Кількість Відомостей, що подаються податковим агентом в ИФНС, в одному файлі не повинно перевищувати 3 000 документів. Якщо кількість Відомостей перевищує 3 000 документів, то податковий агент формує декілька файлів (п.8 Наказу ФНС № ММВ-7-3/576 @).

Надання декларації проводиться платниками податків:

  • за місцем знаходження і обліку платника податків.

У разі формування Відомостей в електронному вигляді, в одному сформованому файлі повинні міститися Відомості з однаковою комбінацією реквізитів:

  • ІПН податкового агента,
  • КПП (для організації),
  • Окатий,
  • звітний рік,
  • ознака представлених Відомостей.

При цьому, по кожному відокремленому підрозділу формується окремий файл.

Сплата ПДФО проводиться платниками податків:

  • за місцем знаходження і обліку платника податків,
  • за місцем знаходженнякожноговідокремленого підрозділу.

У нашій статті ми розглянемо порядок нарахування, утримання та сплати ПДФО організаціями-податковими агентами, а так ж особливості визначення доходів для цілей оподаткування ПДФО.

Податкові ставки ПДФО, використовувані податковими агентами

Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:

  • Вартості будь-яких виграшів та призів, отриманих у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищує 4000 крб.
  • Суми економії на відсотках (матеріальна вигода) при отриманні платниками податків позик від податкового агента, в частині перевищення над сумою відсотків, розрахованою (по позиках у рублях) виходячи з 2/3 ставки рефінансування ЦБ РФ , на дату фактичного отримання платником податку доходу, за позиками в іноземній валюті - виходячи з 9 відсотків річних.

Зверніть увагу:Датою фактичного отримання доходу може бути дата виплати відсотків по позиці, а в разі безпроцентної позики - на дату повернення сум позики.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% у відношенні всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів:

  • у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється в розмірі 15%;
  • від здійснення трудової діяльності, зазначеної у статті 227.1 НК РФ, у відношенні яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%;
  • від здійснення трудової діяльності в якості висококваліфікованого фахівця відповідно до Закону від 25.07. 2002р. № 115-ФЗ "Про правове становище іноземних громадян у РФ", у відношенні яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%;
  • від здійснення трудової діяльності учасниками Державної програми зі сприяння добровільному переселенню в РФ співвітчизників, що проживають за кордоном, а також членами їх сімей, що спільно переселившимися на постійне місце проживання в РФ, у відношенні яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%;
  • Винагорода за працю іноземних громадян, за наймом у фізичних осіб для особистих потреб цих фізичних осіб, на підставі патенту, виданого у відповідності з Федеральним законом від 25.07.2002р. № 115-ФЗ.Такіе іноземні громадяни самостійно сплачують аванси по ПДФО у розмірі 1000 руб. (Ця сума індексується на коефіцієнт-дефлятор) у відповідності зі ст. 227.1 НК РФ. за працю висококваліфікованого фахівця у відповідності зі ст.13.2 Федерального закону № 115-ФЗ від 25.07.2002.Заработная плата такого фахівця повинна бути не менше:

- одного мільйона рублів з розрахунку за один рік (365 календарних днів), для наукових працівників або викладачів запрошених для науково-дослідної або викладацької діяльності;

- двох мільйонів рублів для решти іноземних громадян;

- без урахування вимоги до розміру заробітної плати - для іноземних громадян, що беруть участь в реалізації проекту "Сколково";

  • від виконання трудових обов'язків членами екіпажів суден, що плавають під Державним прапором РФ, у відношенні яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 9% у відношенні доходів:

  • від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами РФ.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 13% у відношенні:

  • всіх інших, не пойменованих вище, доходів.

Порядок визначення податкової бази з ПДФО податковим агентом

Відповідно до п.1 ст.210 НК РФ, при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

Зверніть увагу:Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахуванняне зменшуютьподаткову базу.

По кожному виду доходів, щодо яких встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається окремо.

Для доходів, оподатковуваних за ставкою 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань, передбачених:

  • ст.218,
  • пп.2 п.1 ст.220,
  • ст.221

Податкового кодексу.

При цьому, якщо сума відрахувань за рік виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 13%, за цей же рік, то податкова база приймається рівною нулю.

На наступний податковий період різниця між сумою відрахувань і сумою доходів не переноситься, за винятком майнового податкового відрахування (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ):

  • У платників податків, які отримують доходи, оподатковувані за ставкою 13%, у випадку, якщо відрахування не може бути використаний за рік повністю, його залишок може бути перенесенийна наступніподаткові періоди до повного його використання.
  • У платників податків, які отримують пенсії відповідно до законодавства РФ, у разі відсутності доходів, оподатковуваних за ставкою 13%, залишок майнового відрахування може бути перенесенийна попередніподаткові періоди, але не більше трьох.

Для доходів, які оподатковуються за іншим податковим ставкам, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню.

При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 НК РФ, не застосовуються.

Особливості визначення податкової бази по доходах у вигляді матеріальної вигоди

Особливості визначення податкової бази по доходах у вигляді матеріальної вигоди

До складу доходів у вигляді матеріальної вигоди (від економії на% за користування позиковими коштами, отриманими від організацій або ІП), оподатковуваних за ставкою 35%,не включаютьсядоходи у вигляді матеріальної вигоди отриманої:

1. Від банків, що знаходяться на території РФ, у зв'язку з операціями з банківськими картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання банківської карти;

2. Від економії на% за користування позиковими коштами, наданими на нове будівництво або придбання на території РФ:

  • житлового будинку,
  • квартири,
  • кімнати
  • частки (часток) у них,
  • земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва,
  • земельних ділянок, на яких розташовані придбані житлові будинки, або частки (часток ) в них;

3. Від економії на% за користування позиковими коштами, наданими банками, що знаходяться на території РФ, з метою рефінансування (перекредитування) позик, отриманих на нове будівництво або придбання на території РФ:

  • житлового будинку,
  • квартири,
  • кімнати,
  • частки (часток) у них,
  • земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва,
  • земельних ділянок, на яких розташовані придбані житлові будинки, або частки (часток) у них.

Матеріальна вигода від економії на%, зазначена вище у п.2 та п.3, звільняється від оподаткування, якщо у платника податків є право на отримання майнового вирахування (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ), підтвердженого ИФНС (п.3 ст.220 НК РФ).

Особливості визначення податкової бази за договорами страхування

При визначенні податкової бази враховуються доходи, отримані платником податку у вигляді страхових виплат,за винятком:

1 . Виплат за договорами обов'язкового страхування (відповідно до законодавства РФ) відповідно до пп.1 п.1 ст.213.

2. Виплат за договорами добровільного особистого страхування, що передбачають виплати на випадок:

  • смерті,
  • заподіяння шкоди здоров'ю,
  • відшкодування медичних витрат застрахованої особи (за винятком оплати вартості санаторно-курортних путівок),

відповідно до пп.1 п.1 ст.213.

При визначенні податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо зазначені суми вносяться за фізичних осіб з коштів роботодавців або з коштів організацій або ІП, які не є роботодавцями щодо тих фізичних осіб, за яких вони вносять страхові внески.

У податкову базу не включаються суми страхових внесків на страхування фізичних осіб за договорами:

  • обов'язкового страхування,
  • добровільного особистого страхування,
  • договорами добровільного пенсійного страхування.

Згідно з цим пунктом не обкладаються ПДФО оплата організацією полісів ДМС.

Саме до такого висновку прийшов Мінфін у своєму Листі від 26.12.2008г. № 03-04-06-01/388:

"З положення даного пункту ст. 213 Кодексу випливає, що суми страхових внесків за договорами добровільного особистого страхування,включаючи договори добровільного медичного страхування, сплачені з коштів роботодавців за своїх працівників та членів їх сімей, а також осіб, які не перебувають у трудових відносинах з організацією (у тому числі пенсіонерів - колишніх працівників), що уклала договір добровільного особистого страхування на користь таких осіб, не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб. "

Стандартні податкові відрахування

Щомісяця доходи, отримані співробітниками організацій, можуть бути зменшені на суми стандартних податкових вирахувань.

З 01 січня 2012 року, у відповідності з новою редакцією п.4 ст.218 НК РФ, стандартний податкове вирахування надається батькам, на забезпеченні яких знаходиться дитина, складе:

  • 1400 рублів & ndash ; на першу дитину;
  • 1400 рублів - на другу дитину;
  • 3 000 рублів - на третю і кожну наступну дитину;
  • 3 000 рублів - на кожну дитину-інваліда до 18 років або учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, інтерна, студента віком до 24 років, якщо він є інвалідом I або II групи.

Податковий відрахування надається на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, інтерна, студента, курсанта у віці до 24 років.

З 01.01.2011 по 31.12.2012 , відповідно до п.4 ст.218 Податкового кодексу в новій редакції, стандартний податкове вирахування за кожний місяць податкового періоду надається батькам, на забезпеченні яких знаходиться дитина, у таких розмірах:

  • 1 000 рублів - на першу дитину;
  • 1 000 рублів - на другу дитину;
  • 3 000 рублів- на третю і кожну наступну дитину;
  • 3 000 рублів- на кожну дитину-інваліда до 18 років або учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, інтерна, студента віком до 24 років, якщо він є інвалідом I або II групи

Граничний рівень доходів в 280 000 рублів залишився без змін.

Зверніть увагу:З 01.01.2012г. відповідно до п.8 ст.1 закону № 330-ФЗ,втрачає чинністьп.3 ст.218 НК РФ, відповідно до якого надавався податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду.

Окремим категоріям платників податків, надаються податкові відрахування за кожний місяць податкового періоду в розмірі:

  • 3 000 рублів (пп.1 п.1 ст.218);
  • 500 рублів (пп.2 п.1 ст.218).

Нарахування та утримання ПДФО податковими агентами

В Відповідно до п.2 ст.226 НК РФ, обчислення сум та сплата ПДФО податковими агентами, виробляються у відношеннівсіхдоходів платника податків, джерелом яких є податковий агент (за винятком доходів, щодо яких обчислення та сплата податку здійснюються у відповідності зі статтями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 і 228 НК РФ), із заліком раніше утриманих сум податку.

Обчислення ПДФО проводиться наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця по всіх нарахованими доходами, оподатковуваним по ставці 13%.

При цьому здійснюється залік утриманої в попередні місяці поточного року суми ПДФО.

ПДФО з доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється окремо по кожній сумі такого доходу, нарахованого платнику податку.

Обчислення ПДФО проводиться без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум ПДФО.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану

Детальніше »