23.03.12 12:38Аніщенко А. В.
Джерело: Журнал "Облік у сільському господарстві"

Якщо сельхозорганізаціях експортує продукцію за межі Митного союзу, вона може застосувати за даними операціями нульову ставку ПДВ. У разі коли крім експорту продукція реалізується на внутрішньому ринку, то необхідно вести роздільний облік - лист Мінфіну Росії від 2 лютого 2012 № 03-07-08/27.

Застосовуємо нульову ставку ПДВ

При експорті товарів застосовується нульова ставка податку. Але щоб нею скористатися, сільгоспорганізації доведеться зібрати пакет документів.

Збираємо документи, що підтверджують експорт

Список документів, що входять в цей пакет, наведений у пункті 1 статті 165 Податкового кодексу РФ. Це:
1) контракт організації з закордонним контрагентом на поставку товару за межі єдиної митної території Митного союзу;
2) митна декларація з відмітками російської митниці (якщо митних декларацій багато, за певних умов можна пред'явити не кожну декларацію окремо, а реєстр митних декларацій);
3) копії транспортних, товаросупровідних документів з відмітками митниці, які підтверджують вивезення товарів за межі Росії.

Строки подання документів

Комплект документів потрібно передати податківцям в строк не пізніше 180 календарних днів. Він відлічується з дня поміщення товарів під митну процедуру експорту - пункт 9 статті 165 Податкового кодексу РФ.
Документи, що підтверджують експорт, потрібно подати разом з декларацією - пункт 10 статті 165 Податкового кодексу РФ. При цьому з пункту 5 статті 174 Податкового кодексу РФ випливає, що декларація з ПДВ подається за наслідками податкового періоду, тобто кварталу. Цілком імовірно, що 180-й день може випасти на будь-яке число всередині кварталу. Тому з'являється резонне питання: чи можна подати документи на підтвердження нульової ставки з декларацією за наслідками періоду, в якому закінчився 180-денний строк для їх подання? На думку чиновників, це можна зробити. Дані висновки зроблені в листі Мінфіну Росії від 3 червня 2008 р. № 03-07-08/136.
Якщо господарство не здасть необхідні папери, то при реалізації товару доведеться застосувати ставку ПДВ 10 або 18 відсотків. При цьому потрібно буде подати уточнену декларацію за той період, в якому мала місце відвантаження. Відповідно доведеться нарахувати ще й пені - стаття 122 Податкового кодексу РФ.

Відшкодування податку

Якщо згодом (протягом трьох років після сплати ПДВ за експортною операцією ) компанії-таки вдасться зібрати необхідний комплект документів для підтвердження права на нульову ставку, то раніше сплачений по експорту ПДВ можна відобразити в податковій декларації за той період, в якому вдалося зібрати документи у складі податкових вирахувань. Так прописано в пункті 10 статті 171 Податкового кодексу РФ.
Сума ПДВ, сплачена з експортної операції, повертається в звичайному порядку.
Але ось що стосується вже нарахованої суми пені, її анулювати не можна - для цього немає ніяких підстав.

Коли заявити вирахування "вхідного" ПДВ

Господарство має право пред'явити до відрахування "вхідний" ПДВ, що відноситься до експортної поставки. Це прописано в пункті 3 статті 172 Податкового кодексу РФ. Згідно з пунктом 9 статті 167 Податкового кодексу РФ, відрахування проводяться на останнє число кварталу, в якому зібраний повний пакет документів. З постанови Президії ВАС РФ від 8 листопада 2006 р. № 6631/06 випливає, що відрахування за операціями, щодо яких підтверджена нульова ставка ПДВ, повинні здійснюватися у деклараціях тих періодів, до яких відносяться ці операції.
Тому якщо які- то рахунки-фактури з "вхідним" ПДВ, що відноситься до факту експорту, будуть отримані несвоєчасно, експортеру для одержання відрахування доведеться подавати уточнену податкову декларацію.

Необхідність роздільного обліку

Коли платник податку одночасно займається експортними операціями та операціями на внутрішньому ринку, йому необхідно вести роздільний облік "вхідного" ПДВ.
Порядок ведення окремого обліку, прописаний в пункті 4 статті 170 Податкового кодексу РФ, тут не застосуємо, так як в даному випадку всі операції обкладаються ПДВ, але тільки за різними ставками. Тому порядок ведення роздільного обліку платник податків повинен встановити сам.
У пункті 10 статті 165 Податкового кодексу РФ передбачено, що порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів, робіт, послуг і майнових прав, придбаних для виробництва чи реалізації товарів, робіт і послуг , операції з реалізації яких обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, встановлюється прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування.
Для розподілу "вхідного" податку можна запропонувати, наприклад, наступні варіанти:
1) виходячи з фактичних витрат на реалізовану продукцію ;
2) виходячи з процентного відношення відвантаженої на експорт продукції до загального обсягу продукції; 3) пропорційно відношенню вартості товарів, відвантажених на експорт, до загальної вартості відвантажених товарів.
На наш погляд, третій варіант самий простий і універсальний.

Розглянемо ситуацію на прикладах.
Приклад.

ВАТ "Молочні ріки" відвантажує свою продукцію як всередині країни, так і на експорт.
В обліковій політиці для цілей оподаткування суспільства спосіб розподілу сум "вхідного" ПДВ по операціях, оподатковуваним по різних податкових ставках, встановлений пропорційно виручці, отриманої від реалізації продукції, відвантаженої на експорт і російським покупцям (без урахування нарахованого ПДВ).
У I кварталі 2012 року суспільство відвантажило продукцію на 45 000 000 руб. При цьому на експорт - на 21 000 000 руб.
"Вхідний" ПДВ за витратами організації на виробництво відвантаженої продукції дорівнює 6 200 000 руб.
Розподіл "вхідного" ПДВ повинно проводитися так.
Перше , розраховується частка виручки від реалізації експортної продукції в загальному обсязі виручки від реалізації. Вона дорівнює 46,67% (21 000 000 руб.: 45 000 000 руб. Ч 100%).
Друге, розподіляється "вхідний" ПДВ виходячи з розрахованої частки. Його сума складе 2893540 крб. (6 200 000 руб. Ч 46,67%). Ця сума податку відноситься до експортних операцій.
Відповідно 3306460 крб. (6200000 - 2893540) "вхідного" ПДВ будуть ставитися до реалізації на внутрішньому ринку. Цю суму можна пред'явити до відрахування вже у податковій декларації за I квартал 2012 року.
Втім, можна дозволити собі й інші варіанти розподілу - набагато більш складні. Головне, щоб вони були економічно обгрунтовані (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 26 вересня 2008 р. № Ф04-5168/2008 (10379-А03-25)).
Іноді товари, роботи або послуги спочатку купуються для використання в операціях , які оподатковуються за ставками 10 або 18 відсотків, і "вхідний" ПДВ по них відразу пред'являють до відрахування з бюджету.
Однак через деякий час ці ж товари, роботи або послуги можуть бути використані в операціях, оподатковуваних за ставкою в розмірі 0 відсотків . Тоді "вхідний" податок, раніше прийнятий до відрахування, слід відновити - лист Мінфіну Росії від 2 лютого 2012 № 03-07-08/27.
Як прописано в підпункті 5 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ, відновити податок потрібно в тому податковому періоді, в якому відбувається відвантаження товарів (робіт, послуг) на експорт (лист Мінфіну Росії від 10 січня 2012 № 03-07-08/01).

Якщо організація платить ЕСХН

Для тих компаній, які сплачують ЕСХН, експорт вже не є такою вигідною операцією. Адже набувати матеріали, товари, роботи і послуги, які використовуються для виробництва експортних товарів, все одно доводиться з "вхідним" ПДВ, а от повернути сплачений податок з бюджету вже не вдасться.
Більш того, якщо компанія відвантажила товар на експорт будучи на загальній системі оподаткування, а пакет документів для підтвердження нульової податкової ставки зібраний вже в момент застосування ЕСХН, то відшкодувати "вхідний" ПДВ не вийде. Такий висновок випливає з листа УФНС Росії по м. Москві від 12 серпня 2011 № 16-15/079549 (щодо "спрощенки"). Таку ж думку висловлено в постанові ФАС Північно-Західного округу від 3 березня 2011 № А42-3717/2010. Судді вирішили, що раз платник податків перейшов на спецрежим, а цей податковий режим звільняє від нарахування ПДВ, то збирати пакет документів для підтвердження нульової ставки навіть по тим угодам, які були здійснені ще в період застосування загальної системи оподаткування, вже не потрібно. Але відповідно і претендувати на відшкодування "вхідного" податку на додану вартість вже не можна.
Як відомо, митні платежі сплачуються не тільки при імпорті, але і при експорті. Чи можуть експортери, які застосовують ЕСХН, враховувати при сплаті єдиного податку суми митних платежів, що сплачуються при вивозі товару? До 1 січня 2011 року це було неможливо. У підпункті 11 пункту 2 статті 346.5 Податкового кодексу РФ було встановлено, що до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, включено суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію РФ і не підлягають поверненню платникам податків.
Завдяки Федеральному закону від 28 грудня 2010 № 395-ФЗ вказаний вище порядок був поширений і на випадки вивезення товарів.
Так що тепер суми митних платежів, сплачених при експорті і не повертаються експортеру, можна врахувати в податкових витратах при ЕСХН.
Важливо запам'ятати

При експортних операціях (при загальному режимі) ПДВ нараховується за ставкою 0 відсотків (якщо зібраний підтверджує пакет документів). При цьому "вхідний" податок можна пред'явити до відрахування з бюджету.Стаття надрукована в журналі "Облік у сільському господарстві" № 3, березень 2012
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »