Журнал "Бюджетний облік"/

У минулому номері ми розповіли про тонкощі сумісництва. Продовжимо тему "подвійний" роботи: поговоримо про суміщення професій (посад). Необхідність в ньому, як правило, виникає в тих випадках, коли працівників не вистачає або вони хворіють, ідуть у відпустку, виїжджають у відрядження.

А.Ю. Буніна, аудитор

Співробітникам з їхньої письмової згоди за додаткову плату протягом встановленої тривалості робочого дня (зміни) поряд з основними обов'язками може бути доручена додаткова робота за тією ж або іншою професією (посадою) (ст. 60.2 ТК РФ).
Як правило, суміщення здійснюється в межах тієї категорії персоналу, до якої відноситься цей працівник (робітники, інженерно-технічні працівники, службовці та інші), по суміжним професіям або посадами, що видається цілком логічним.
Зрозуміло , що на посаду викладача не призначать прибиральницю або гардеробницею. Крім того, дана вимога міститься і в постанові Ради міністрів Союзу Радянських Соціалістичних Республік "Про порядок і умови суміщення професій (посад)", затвердженому 4 грудня 1981 р. № 1145 (далі - Постанова № 1145).
Доручають роботу за іншою професії (посади) може здійснюватися шляхом суміщення професій (посад); за такою ж професією (посадою) - шляхом розширення зон обслуговування, збільшення обсягу робіт. Для виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника без звільнення від основної роботи співробітнику може бути доручена додаткова робота як по іншій, так і за такою ж професією (посадою).
Заміщає працівнику виплачується різниця між його фактичним окладом і окладом замещаемого працівника (без персональної надбавки ). Зверніть увагу: тимчасове заступництво не можна оформити за вакантною посадою (п. 2 роз'яснення Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 29 грудня 1965 р. № 30/39 "Про порядок оплати тимчасового заступництва").
Оплата праці
При суміщенні професій (посад), як і при виконанні будь-яких інших робіт, в умовах, що відхиляються від звичайних, співробітникові покладені додаткові виплати. Їх розмір поряд з терміном, протягом якого працівник буде виконувати додаткову роботу, і обсягом визначають за згодою сторін з урахуванням змісту і (або) обсягу додаткової роботи (ст. 149, 151 ТК РФ). Якщо утримання та (або) обсяг додаткової роботи не може бути розрахований і встановлений заздалегідь, розмір доплати визначається в кожному конкретному випадку при дорученні додаткової роботи.
Деякі організації по-старому застосовують схеми розрахунку розміру доплат за суміщення професій (посад), що передбачаються Постановою № 1145. У документі сказано, що для робітників і молодшого обслуговуючого персоналу розмір доплати становить до 50 відсотків від тарифної ставки (окладу) по основній роботі; інженерно-технічним працівникам та іншим спеціалістам, службовцям виробничих галузей і всім категоріям працівників невиробничих галузей - до 30 відсотків тарифної ставки (окладу) по основній роботі.
Проте відповідно до пункту 1 Роз'яснень Мінпраці Росії від 4 березня 1993 р. № 4 "Про порядок встановлення доплат і надбавок працівникам установ, організацій і підприємств, що знаходяться на бюджетному фінансуванні" установи має право самостійно встановлювати розмір доплат і надбавок за виконання робіт, що не входять в коло основних обов'язків працівника, в межах коштів, що спрямовуються на оплату праці. Розміри доплат і надбавок працівників не обмежуються максимальними розмірами і визначаються залежно від якості та обсягу робіт, виконуваних ними. Це підтверджують і законодавчих актів, що визначають порядок оплати праці по галузях (див.таблицю 1).

Таблиця 1. Розміри доплат у галузях


Галузь
(відомство)

Розмір доплати

Нормативно-правовий акт, яким встановлюється доплата

1

2

3

Органи з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин

Розмір доплати встановлюється виходячи з фактично виконуваного обсягу робіт за сумісництвом професії (посади), але не більше розміру тарифної ставки (окладу) відсутнього працівника. Порядок виплат визначається Федеральною службою Російської Федерації з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин

Наказ ФСКН Росії від 13 липня 2004 р. № 210, наказ Федеральної служби Російської Федерації з контролю за обігом наркотиків від 28 березня 2007 р. № 77

Митні органи

До 100 відсотків окладу (тарифної ставки) відсутнього працівника

П. 6.2 наказу ГТК Росії від 30 листопада 2000 р. № 1082

Служба спеціальних об'єктів при Президенті Російської Федерації

За угодою сторін трудового договору. При цьому розмір доплати встановлюється виходячи з фактично виконуваного обсягу робіт за сумісництвом професії (посади), але не більше 100 відсотків тарифної ставки (окладу) відсутнього працівника. Доплата не проводиться у разі, коли робота за сумісництвом посади обумовлена ??трудовим договором.
Додаткові умови встановлення доплати можуть бути передбачені в колективному договорі

Наказ ГУСП від 10 липня 2007 р. № 21


Папірець до папірця
Перш ніж доручати персоналу додаткову роботу , не зайвим буде прописати принципові моменти у внутрішніх документах по установі. Так, у Положенні про оплату праці (або в колективному договорі) вказують:
  • порядок оформлення суміщення професій (посад), конкретні умови і обмеження;
  • варіанти суміщення професій (посад) , список допустимих суміщень. Це можна зробити, наприклад, так, як показано втаблиці 2
  • також слід позначити можливість призначення доплати, вказати її максимальний розмір, градації (див.таблицю 3). Це може бути відсоток від окладу за замещаемой (основний) посади або фіксована сума.
Також можна оформити і заява працівника на суміщення професій.
Керівнику установи
_______________________
від _____________________
Заява
На суміщення посади _____ з _________ по _________ (у разі необхідності вказати обсяг роботи) згоден (а).
Дата/підпис/

Таблиця 2


Посади, працівники по яких відсутні (не зайняті), або (Посади тимчасово відсутніх працівників)

Посади працівників, що виконують поряд зі своєю основною роботою обов'язки за посадами відсутніх працівників, або (Посади працівників, що виконують поряд зі своєю основною роботою обов'язків тимчасово відсутніх працівників)

Викладач англійської мови

Викладач німецької мови

-

-


Таблиця 3


Доплати

Надбавки

За суміщення професій (посад)

За професійну майстерність

За розширення зон обслуговування або збільшення обсягу робіт

За класність

За виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника

За стаж


Умова про суміщення професій (посад) і розмірі доплат може бути встановлено відразу при укладанні трудового договору. Якщо він вже укладено, то умова про суміщення прописують в додатковій угоді до трудового договору.

Угода про суміщення професій (посад) можна укладати на певний строк або без його вказівки (п. 4 Постанови № 1145). В угоді відображають згоду працівника на суміщення.
Додаткове
угоду № ___
від ________ р.
до трудового договору № ___
від ________ р.
Установа в особі керівника _______ , який діє на підставі Статуту (Положення), іменованого надалі Роботодавець, і громадянин Російської Федерації _______, іменований надалі Працівник, уклали додаткову угоду до трудового договору про наступне.
1. Доповнити трудовий договір № __ від ______ р. наступним пунктом:
"Працівникові доручається в порядку суміщення посад виконання обов'язків _____ з доплатою за суміщення посад в розмірі ___ крб. На місяць".
2. Справжнє додаткову угоду є невід'ємною частиною трудового договору і вступає в дію з _______ р.
Адреси та підписи сторін
На підставі укладеного додаткової угоди видають наказ про суміщення посад. У ньому вказують розмір доплати, зміст і обсяг роботи, термін, на який встановлена ??доплата (місяць, півріччя і т. п.): "Працівникові (вказати П.І.Б., посада) доручити в порядку суміщення посад виконання обов'язків (посада ) з ______ р. з доплатою за суміщення посад в розмірі ____ крб. на місяць ".
Якщо в процесі роботи виникне необхідність змінити розмір надбавки, слід оформити відповідне повідомлення (про зменшення доплати працівника необхідно попередити за два місяці).
ПОВІДОМЛЕННЯ № ___
про зміну розміру доплати за суміщення професій (посад) _______________________
________, доводимо до Вашого відома, що з ____________ р. за суміщення професій (посад) Вам буде нараховуватися доплата в розмірі ___________
Керівник установи ________
Ознайомлений: _________
Співробітник має право достроково відмовитися від виконання додаткової роботи, а роботодавець - достроково скасувати доручення про її виконання, попередивши про це іншу сторону в письмовій формі не пізніше ніж за три робочих дні. У цьому випадку також укладається додаткова угода до трудового договору, на підставі якого видається наказ про скасування суміщення.
Установа _____
ПОВІДОМЛЕННЯ № ___
про припинення роботи в режимі суміщення професій (посад) ________________________
р. Москва?
07.11.2007
Ольга Вікторівна Копєйкіна, доводжу до Вашого відома, що з _______ р. погоджений з Вами доручення про суміщення посади __________ скасовується.
Керівник установи ________
Ознайомлений (а): __________
Додаткова угода та наказ про скасування суміщення посад оформляють і при занятті вакантної посади.
НАКАЗ № __
про скасування суміщення
посад
7 листопада 2007
? р. Москва
У зв'язку із заняттям вакантної посади ______ скасувати суміщення посад (посада) з _____ р.
Підстава: Додаткова угода № про скасування суміщення від ____ до трудового договору від ____ № ___.
Керівник/підпис/
Оподаткування
На суму доплат слід нарахувати ЕСН, пенсійні внески та внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ, п. 3 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 березня 2000 р. № 184). Сума доплат включається в базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Тут все зрозуміло. Труднощів не виникає і в тому випадку, якщо установа займається підприємницькою діяльністю і застосовує ЕНВД або загальну систему оподаткування.
Так, відповідно до пункту 3 статті 255 Податкового кодексу до витрат на оплату праці відносять нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні.
А при сплаті ЕНВД нарахування доплат не матиме впливу на розрахунок єдиного податку. Платники ЕНВД розраховують податок виходячи з поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Однак ЕНВД можна зменшити на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При цьому загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50 відсотків від суми ЕНВД.
Суміщення ЕНВД і загальної системи
Найбільші складності виникають при поєднанні двох режимів. Якщо співробітник зайнятий в обох видах діяльності, суму зарплати (у тому числі і доплати) потрібно розподілити (п. 2 ст. 274 НК РФ). Для цього визначають частку доходів, отриманих від різних видів діяльності.
Частка доходів від діяльності із загальним режимом оподаткування:
ДОЛЯ ДОХОДІВ ВІД ДІЯЛЬНОСТІ із загальним режимом оподаткування = ДОХОДИ ВІД ДІЯЛЬНОСТІ із загальним режимом оподаткування: ДОХОДИ ВІД УСІХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ.
Сума зарплати (у т. ч. доплат), яка відноситься до діяльності на загальній системі оподаткування:
ЗАРПЛАТА, що відносяться до діяльності із загальним режимом оподаткування = ЗАРПЛАТА, нарахування працівникам: ДОЛЯ ДОХОДІВ ВІД ДІЯЛЬНОСТІ із загальним режимом оподаткування.
Сума заробітної плати, яка належить до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, розраховується шляхом вирахування із загальної суми нарахованої заробітної плати оплати, що відноситься до діяльності із загальним режимом оподаткування.
При визначенні бази по ЕСН і податку на прибуток за звітний (податковий ) період виплати, які відносяться до діяльності із загальним режимом оподаткування за місяць, підсумовуються наростаючим підсумком (листи ФНС Росії від 23 січня 2007 р. № САЕ-6-02/31 @, Мінфіну Росії від 24 січня 2007 р. № 03-04 -06-02/7).
На замітку
У невеликих установах оплату праці, виплату допомоги по соціальному страхуванню, стипендій і так далі можуть здійснювати не тільки касири, але й інші працівники. У цьому випадку з ними необхідно укласти договір про повну матеріальну відповідальність (п. 32, 36 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого наказом ЦБ РФ від 4 жовтня 1993 р. № 18). ЕСН нараховують тільки на суму оплати праці, що відноситься до діяльності із загальним режимом оподаткування (п. 4, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
У витрати з податку на прибуток включають ту частину зарплати і зарплатних податків, які відносяться до діяльності із загальним режимом оподаткування.
Частина пенсійних внесків, що відноситься до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, не враховуйте при розрахунку податку на прибуток. На цю частину внесків також не можна зменшити ЕСН, що зараховується до федерального бюджету (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Однак, як вже було сказано вище, на цю суму можна зменшити ЕНВД.
Приклад
Установа застосовує загальну систему оподаткування і ЕНВД по одному з видів діяльності. У грудні 2007 року водій окрім своєї основної роботи виконував обов'язки експедитора. Місячний оклад водія - 5000 руб. Місячний оклад експедитора - 6000 руб. Грудень відпрацьований повністю. Доплата становить 50 відсотків окладу за сумісництвом посади (3000 руб.).
Загальна сума заробітної плати з урахуванням надбавки за суміщення - 8000 руб.
За грудень 2007 року виручка склала 550 000 руб. (Без ПДВ). З них від діяльності із загальним режимом оподаткування отримано 300 000 руб., А від діяльності, перекладеної на ЕНВД, - 250 000 руб.
Частка виручки від діяльності із загальним режимом оподаткування дорівнює: 300 000 руб. : 550 000 руб. = 0,55.
До діяльності із загальним режимом оподаткування відноситься зарплата працівника в сумі: 8000 руб. Ч 0, 55 = 4400 руб.
До діяльності на ЕНВД відноситься зарплата в сумі: 8000 руб. - 4400 руб. = 3600 руб.
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »