07.12.11 13:59ексклюзівЕкатеріна Анненкова, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"
© ІА Клерк.Ру, аналітичний відділ

У процесі господарської діяльності багато організації стикаються з недостачами і втратами від псування матеріальних цінностей. Під матеріальними цінностями ми розуміємо таке майно організації, як: основні засоби, матеріали та запаси, готова продукція, товари, грошові кошти та інші матеріальні активи.

Нестачі можуть виникнути у зв'язку із зловживаннями матеріально відповідальних осіб, розкраданнями, помилками обліку при прийомі і відвантаженні матеріальних цінностей, природним спадом і іншими чинниками.

У торговельних компаніях часто виникає "пересортиця", що приводить до виникнення надлишків одних товарів і недостач інших.

Виявлення нестач може відбуватися в процесі заготівлі матеріальних цінностей, їх зберігання, переміщення, продажу, а так само при проведенні інвентаризацій.

Слід пам'ятати, що одним з найважливіших завдань ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, є здійснення контролю за ефективністю використання ресурсів і збереженням майна організації.

Обов'язок раціонального використання ресурсів організації покладається на тих співробітників, які працюють з цими ресурсами і несуть за них матеріальну відповідальність. При цьому бухгалтерія забезпечує контроль за рухом та споживанням матеріальних цінностей, відповідністю здійснюваних господарських операцій чинному законодавству, своєчасним проведенням інвентаризацій для підтвердження залишків МПЗ та інших матеріальних активів.

Як своєчасно виявити недостачу? Що робити з пересортицею? Чи потрібно включати суми транспортних витрат і митних зборів у вартість списаних товарів?

У нашій статті ми постараємося дати відповіді на ці та інші питання, що виникають у зв'язку з особливостями бухгалтерського і податкового обліку нестач і втрат від псування матеріальних цінностей .

Інвентаризація - кращий друг бухгалтера

У відповідності зі ст.12 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 N 129-ФЗ, а так само на підставі п.26 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерскойотчетностів РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 N 34н, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організаціїзобов'язаніпроводити інвентаризацію майна і зобов'язань, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Обов'язкова інвентаризація проводиться в наступних випадках:

  • при передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
  • перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).
  • при зміні матеріально відповідальних осіб;
  • при виявленніфактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
  • в інших випадках, передбачених законодавством РФ.

За винятком обов'язкових інвентаризацій, організація самостійно встановлює наказом керівника:

  • Кількість інвентаризацій у звітному році;
  • Дати проведення інвентаризацій;
  • Перелік перевіряється майна і зобов'язань і т.п.

Виявлені в процесі інвентаризації надлишки відносяться на фінансові результати в сумі ринкової вартості виявленого майна.

Якщо в процесі інвентаризації були виявлені недостачі, то сума нестач відноситься:

  • на витрати виробництва або обігу - в межах норм природного убутку (див. Додаток 1);
  • за рахунок винних осіб - понад норми природного убутку;
  • до інших витрат організації - у випадках, якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків.

Дані про фактичну наявність ТМЦ вносяться до інвентаризаційного опису ТМЦ по формі інв-3.

Відхилення, виявлені при проведенні інвентаризації між даними бухгалтерського обліку і фактичною наявністю цінностей, відображаються в порівнювальної відомості інв-19.

У графах 12-17 цієї відомості відображаються відомості, скориговані у зв'язку з виявленням помилок в обліку ТМЦ.

У графах 18-23 потрібно відобразити відомості про перекриваються надлишками нестачах у зв'язку з пересортицею.

Зверніть увагу:відповідно до п.5.3Методіческіх вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну від 13.06.1995г. № 49, взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущено тількиу вигляді виключенняза один і той же період, що перевіряється, в однієї і тієї ж особи, щодо ТМЦ одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

У графах 24-26 інв-19 відображаються підсумкові дані по надлишкам. У графах 27-32 - підсумкові дані щодо недостач.

Підсумкові дані по проведеної інвентаризації відображаються у відомості інв-26 "Результати відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією".

Порядок документального оформлення списання нестач і надлишків

Списання недостач і збитків від псування цінностей повинно бути обгрунтованим і підтверджуватися відповідними документами.

Порядок списання збитків від нестач у межах норм природного убутку необхідно затвердити обліковою політикою підприємства.

Природні втрати можна списати тільки після проведення інвентаризації на основі відповідного розрахунку. Розрахунок складається бухгалтерією за участю матеріально відповідальних осіб. Після складання розрахунок перевіряється членами інвентаризаційної комісії, а потім затверджується керівником організації.

Зверніть увагу:норми природного убуткуне застосовуютьсядо штучних товарів, а також до товарів, які надходять у торговельну організацію у фасованому вигляді.

Недостача товарів в межах норм природного убутку, виявлена ??при проведенні інвентаризації, списується з матеріально відповідальної особи.

Зверніть увагу:Списаннятоварнихвтрат оформляється актами уніфіцірованнихформ ТОРГ-6 (завіс тари), ТОРГ-7 (журнал реєстрації ТМЦ, що вимагають завісу тари), ТОРГ-15 (псування, бій, лом ТМЦ), ТОРГ -16 (списання товарів), ТОРГ-20 (підробіток, подсортировка, перетарювання товарів), ТОРГ-21 (перебирання плодоовочевої продукції).

Якщо сума нестачіперевищуєнорми природного убутку, то необхідно проведення службового розслідування з метою визначити наявність або відсутність осіб, винних у недостачі. Таке розслідування може бути проведене інвентаризаційною комісією.

Обгрунтоване рішення про списання недостачі понад норми природного убутку до витрат, або про віднесення її на винних осіб приймається керівником.

Документом, яким можна підтвердити відсутність винних осіб, може бути, наприклад, виправдувальний вирок суду, постанова про призупинення кримінальної справи і т.д.

Бухгалтерський облік надлишків

Для цілей бухгалтерського обліку , виявлені організацією надлишки враховуються у складі інших доходів.

Вартість надлишків визначається на дату проведення інвентаризації та повинна бути підтверджена документально або експертним шляхом.

При оприбуткуванні виявлених лишків на підставі даних, відображених у інвентаризаційних відомостях, складається бухгалтерська довідка, що містить такі проводки:

Дт рахунки обліку ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт рахунки91.1"Інші доходи"-оприбутковані надлишки ТМЦ, виявлені при проведенні інвентаризації.

Виявлені при інвентаризації надлишки можуть використовуватися організацією в подальшій господарській діяльності.

У випадку, якщо в подальшому надлишки списуються у виробництво, вартість по якій вони були оприбутковані , відображається за дебетом рахунків обліку витрат.

Наприклад: Дебет рахунку20"Основне виробництво" Кредит рахунку10"Матеріали".

При реалізації надлишків МПЗ, їх вартість враховується в складі інших витрат:

Дебет рахунку91.2"Інші витрати" Кредит рахунку10"Матеріали".

При реалізації надлишків товарів, вартість відноситься на собівартість проданих товарів:

Дебет рахунку90.2"Собівартість продажів" Кредит рахунку41"Товари".

Зверніть увагу:оприбутковані надлишки у вигляді основних засобів амортизуються в загальному порядку з 1го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік недостач

Виявлені недостачі відображаються в бухгалтерському обліку на дату проведення інвентаризації.

При виявленні недостачі, бухгалтером складається довідка-розрахунок на суму виявленої недостачі зі такими проводками:

Дебет рахунку94"Нестачі і втрати від псування цінностей" Кредит рахунків обліку ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) - відбита сума виявленої недостачі.

Якщо сума нестачі не перевищує норм природних втрат, витрати по ній враховуються у складі витрат виробництва і обігу.

Наприклад:

Дебет рахунку20"Основне виробництво" Кредит рахунку94"Нестачі і втрати від псування цінностей" - списана недостача в межах норм природного убутку.

Якщо сума нестачі стягується з винних осіб (в тому числі понад норми природного убутку), робляться проводки:

Дебет рахунку73"Расчетис персоналом за іншими операціями "Кредит рахунку94" Нестачі і втрати від псування цінностей "-списана недостача за рахунок винної особи.

У випадках, якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків , а так само при виникненні недостачі через форс-мажорних обставин, витрати по недостачу відносяться до інших витрат організації.

Наприклад:

Дебет рахунку91.2"Інші витрати" Кредит рахунку94"Нестачі і втрати від псування цінностей"-списана недостача, що виникла в результаті форс-мажорних обставин.

Відповідно до п.5.2 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, при оформленні списання нестач і псування понад норми природного убутку, підприємстваповиннімати наступні документи:

  • рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб ;
  • абовідмова на стягнення збитку з винних осіб;
  • абовисновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.)

Зверніть увагу:відповідно до п.58 методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів, недостачі і псування матеріалів обліковуються зафактичноїсобівартості, до якої включається вартість відсутніх і зіпсованих матеріалів, мита і збори і сума транспортно-заготівельних витрат, у частці, що відноситься до якої бракує і зіпсованим матеріалами/

Податковий облік надлишків

Надлишки, виявлені в результаті інвентаризації, підлягають визнанню у складі доходів організації.

Відповідно до п.20 ст.250 НК РФ, позареалізаційними доходами платника податків зізнаються доходи у вигляді вартості надлишків МПЗ та іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації.

Оцінка доходів отриманого безоплатно майна здійснюється виходячи з ринкових цін (без урахування ПДВ і акцизів), які визначаються з урахуванням положень ст.40 НК РФ, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво або придбання - по іншому майну. Інформація про ціни повинна бути підтверджена документально або шляхом проведення незалежної оцінки (п.8 ст.250 Податкового кодексу).

Такий підхід до оцінки надлишків був викладений в листі Мінфіну від 20.05.2010г. № 03-03-06/1/338.

При цьому в якості ринкової ціни, можна використовувати ціну придбання аналогічних товарів у тому ж періоді, в якому проводилася інвентаризація. Така позиція платника податків не викличе заперечень у Мінфіну (лист Мінфіну від 12.08.2011г. № 03-03-06/1/478).

Податковий кодекс не містить вказівок по обліку пересортиці і можливості перекриття нестач лишками у зв'язку з нею. Відповідно, так як порядок проведення інвентаризацій податковим законодавством не регулюється, для цілей ісчісленіяналога на прібильследует використовувати бухгалтерські правила.

Така позиція була висловлена ??в Постанові Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 24.11.2008г. № 09АП-14267/2008-АК у справі N А40-32554/08-129-101.

Якщо користуватися бухгалтерськими правилами, то при оподаткуванні прибутку до складу доходів організації потрапить різниця між надлишками і нестачами при пересортиці.

Зверніть увагу:використання вищевказаного підходу відображення результатів інвентаризації при пересортиці, може не зустріти схвалення у податкових органів. У цьому випадку свою позицію платнику податків доведеться відстоювати в суді.

Надлишки у вигляді основних засобів, для цілей податкового обліку, визнаються амортизируемим майном. Первісною вартістю такого майна буде ринкова вартість даного об'єкта, відображена в складі позареалізаційних доходів.

Амортизація по таких об'єктах нараховується у загальновстановленому порядку з 1го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт введено в експлуатацію.

При цьому платник податку не може скористатися правом на амортизаційну премію відповідно до п.9 ст.258 НК РФ, оскільки у нього відсутні витрати у вигляді капітальних вкладень на створення та придбання такого об'єкта. Подібної позиції дотримується Мінфін у своєму листі від 29.12.2009г. № 03-03-06/1/829.

Податковий облік нестач

Виявлені недостачі відображаються в податковому обліку відповідно до положень Податкового кодексу.

Якщо виявлені недостачіне перевищуютьнорм природного убутку, то відповідно до пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, до матеріальних витрат для цілей оподаткування прирівнюються втрати від нестачі та (або ) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норместественной убутку, затверджених упорядку, встановленому Урядом РФ (див. Додаток 1).

Зверніть увагу:положеніяміНК РФне передбаченовіднесення до матеріальних витрат втрат від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні ТМЦ у межах норм природного убутку, що визначаються в порядку, встановленому локальнимиактами платника податків(лист УФНС від 30.07.2010г. № 16-15/080278 @).

Якщо суми виявлених нестач стягуються з винних осіб, то у організації виникає позареалізаційні доходи відповідно до п.3 ст.250 НК РФ.

Такий дохід визнається в момент визнання співробітником своєї провини або в момент вступу в силу рішення суду відповідно до пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При цьому в Податковому кодексі відсутні прямі вказівки, чи враховується сума такої недостачі у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. Однак сама сума нестачі зменшує економічні вигоди підприємства і за своєю суттю є витратою.

Відповідно до п.1 ст.252 НК РФ, платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, якщо вони виправдані і документально підтверджені.

Документами, що підтверджують витрати організації у зв'язку з нестачею, можуть служити:

  • інвентарні відомості;
  • акти, які підтверджують недостачу;
  • висновок комісії, що розслідує недостачу;
  • пояснювальна записка співробітника.

Зібравши всі необхідні документів, суму недостачі можна повністю врахувати в складі витрат. Така позиція підтверджується листом Мінфіну від 17.04.2007г. № 03-03-06/1/245.

При виникненні недостачі через форс-мажорних обставин, за відсутності винних осіб або при відмові суду у стягненні збитків, витрати по недостачу враховуються у складі позареалізаційних витрат організації .

Відповідно до пп.5 п.2 ст.265 Податкового кодексу, до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, в тому числі - у вигляді недостачі МЦ у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документальнопідтвердженийуповноваженим органом державної влади.

У своєму листі від 27.08.2010г. № 03-03-06/4/81 Мінфін підтвердив, що при документальному підтвердженні (відповідно до пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) фактувідсутностівинних осіб уповноваженим органом державної влади, для

Детальніше »