23.03.12 11:55ексклюзівЕкатеріна Анненкова, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"
© ІА Клерк.Ру, аналітичний відділ

У статтю Податкового кодексу 262 "Витрати на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки ", Законом від 07.06.2011г. № 132-ФЗ "Про внесення змін до статті 95 частини першої, частину другу Податкового кодексу РФ в частині формування сприятливих податкових умов для інноваційної діяльності та статтю 5 Федерального закону" Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ "і окремі законодавчі акти РФ" були внесені зміни, які ввели нові правила податкового обліку витрат на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки (далі - НДДКР).

Частина цих змін, що відноситься до НДДКР за Переліком, встановленим Урядом РФ ( Перелік затверджений Постановою Уряду РФ від 24.12.2008г. № 988), вступила в силу з дня офіційного опублікування закону 132-ФЗ (06.06.2011г.).

Починаючи з 2012 року, вступили в дію інші зміни, стосуються витрат на НДДКР для цілей податкового обліку.

У нашій статті ми розглянемо зміни та уточнення, внесені в чинні положення Податкового Кодексу, а саме:

  • Склад витрат на НДДКР
  • Порядок визнання витрат на НДДКР
  • Порядок створення резервів майбутніх витрат на НДДКР
  • Особливості ведення податкового обліку витрат на НДДКР

Склад витрат на НДДКР для цілей податкового обліку

Розглянемо, які саме витрати відносяться до витрат на НДДКР.

Для цілей податкового обліку, витратами на НДДКР визнаються витрати , що відносяться:

  • до продукції (товарів, робіт, послуг),
  • до технологій, методів організації виробництва та управління.

Зверніть увагу:До витрат на НДДКР для цілей НУне відносятьсявитрати організацій, що виконують НДДКР за договором у якості виконавця (підрядника або субпідрядника).

У новою редакцією статті 262 Податкового кодексу встановлено перелік витрат, що формують витрати на НДДКР. До витрат на наукові дослідження і/або дослідно-конструкторські розробки відносяться:

1. Суми амортизаціїпо ОС і НМА (за винятком будинків та споруд), використовуваним для виконання НДДКР, нараховані відповідно з 25 главою НК РФ за період, який визначається як кількість повних календарних місяців, протягом яких зазначені ОС і НМА використовувалися виключно для виконання НДДКР.

Зверніть увагу:Якщо організація, що здійснює витрати на НДДКР, встановила в своїй обліковій політиці застосування нелінійного методу амортизації, то об'єкти амортизується майна, використовувані в НДДКР,формують підгрупув складі амортизаційної групи іобліктаких амортизаційних груп і підгруп ведетьсяокремо(п.13 ст.258 НК РФ).

2. Суми витрат на оплату праці працівників, що беруть участь у виконанні НДДКР, передбачених пунктами 1, 3, 16 і 21 частини другої статті 255 НК РФ, за період виконання цими працівниками наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок. У суми витрат на оплату праці входять:

2.1. Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці (п.1 ст.255 НК РФ).

2.2. Нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів:

  • за роботу в нічний час,
  • роботу в багатозмінному режимі,
  • за суміщення професій,
  • розширення зон обслуговування,
  • за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці,
  • за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні,

вироблені відповідно до законодавства РФ (п.3 ст.255 НК РФ).

2.3 . Суми внесків роботодавців:

  • За договорами обов'язкового страхування.
  • Сплачувані у відповідності з Федеральним законом "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень".
  • За договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства РФ, на ведення відповідних видів діяльності в РФ.

Суми додаткових і добровільних внесків підлягають нормуванню згідно з п.16 ст.255 НК РФ.

При розрахунку граничних розмірів платежів (внесків), що обчислюються відповідно до цього підпунктом, до витрат на оплату праці не включаються суми внесків, передбачені цим підпунктом.

2.4. Витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами ЦПХ (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами ЦПХ, укладеними з ІП ??(п.21 ст.255 НК РФ).

Зверніть увагу:Перелік витрат на оплату праці, що відносяться до НДДКР є закритим. Відповідно, всі інші види витрат на оплату праціне включаютьсядо складу витрат, пов'язаних з НДДКР, а враховуються у складі прямих або непрямих витрат організації.

Крім того, якщо працівники, що беруть участь у виконанні НДДКР в цей період так само брали участь у діяльності, з НДДКР не пов'язаної, то до складу витрат на НДДКР відносяться суми витрат на оплату праці цих працівників пропорційно часу, протягом якого вони брали участь у виконанні НДДКР (п.3 ст.252 НК РФ).

3. Матеріальні витрати, передбачені підпунктами 1 - 3 і 5 пункту 1 статті 254 НК РФ, безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР, а саме:

3.1. На придбання сировини, матеріалів, використовуваних в НДДКР і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при здійсненні НДДКР (п.1 ст.254 НК РФ).
3.2. На придбання матеріалів, використовуваних:

  • для упаковки та іншої підготовки вироблених НДДКР (включаючи передпродажну підготовку).
  • на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію ОЗ та інші подібні цілі) (п.2. ст.254 НК РФ).

3.3. На устаткування,

  • спецодягу,
  • інших засобів індивідуального і колективного захисту, передбачених законодавством РФ,
  • іншого майна,

якщо таке майно не є амортизируемим. Вартість цього майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію (п.3 ст.254 НК РФ).

3.4. На придбання:

  • палива,
  • води,
  • енергії всіх видів,

витрачаються на технологічні цілі ,

  • вироблення (в тому числі самим платником податків для виробничих потреб) всіх видів енергії,
  • опалення будівель,
  • витрати на виробництво і (або) придбання потужності,
  • витрати на трансформацію і передачу енергії.

4. Інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР, у сумі не більше 75% суми витрат на оплату праці (в розрахунок приймаються ті витрати на оплату праці, які входять до складу витрат на НДДКР).

Зверніть увагу:Сума інших витрат,перевищує75%, включається до складуінших витрату звітному/податковому періоді, в якому завершені НДДКР або окремі етапи робіт по НДДКР (п.5 ст.262 НК РФ).

Зупинимося докладніше на цьому пункті. Що мається на увазі під терміном "інші витрати" для цілей податкового обліку НДДКР?

Податковий кодекс не містить відповіді на дане питання. Таким чином, перелік витрат, пов'язаних з НДДКР - є відкритим, не дивлячись на уточнення деяких видів витрат.

А значить, перелік "інших витрат" платник податків може затвердити облікової політики для цілей податкового обліку організації.

При цьому не слід забувати, що до складу витрат на НДДКР можна включити лише "безпосередньо пов'язані" з виконанням НІОКР витрати.

До інших витрат можуть ставитися такі витрати:

  • оренда обладнання, потрібного для проведення НДДКР;
  • оренда приміщень, необхідних для НДДКР;
  • матеріальні витрати, не пойменовані в складі матеріальних витрат по НДДКР;
  • оплата дозвільної документації, пов'язаної з виконанням НДДКР;
  • інші безпосередньо пов'язані з НДДКР витрати.

5.

Вартість робіт за договорами
на виконання:

  • науково-дослідних робіт,
  • дослідно-конструкторських та технологічних робіт,

для платника податків, що виступає в якості замовника наукових досліджень і (або) дослідно-конструкторських розробок.

6. Відрахуванняна формування фондів підтримки наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, створених відповідно до Федерального закону "Про науку і державної науково-технічної політики", в сумі не більше 1,5% доходів від реалізації, що визначаються відповідно зі статтею 249 НК РФ.

Порядок визнання витрат, пов'язаних з НДДКР, для цілей податкового обліку

Відповідно до п.4 ст.262 Податкового кодексу , витрати на НДДКР у вигляді:

  • Сум амортизації ОС і НМА,
  • Витрат на оплату праці,
  • Матеріальних витрат,
  • Витрат за договорами на виконання НДДКР,
  • Інших витрат, безпосередньо пов'язаних з НДДКР (в межах 75% від витрат на оплату праці),

визнаються для цілей оподаткуваннянезалежновід результату відповідних НДДКР:

  • після завершення цих досліджень або розробок/окремих етапів робіт,
  • і/або підписання сторонами акту здачі-приймання .

Платник податків має право включати витрати на НДДКР до складуіншихвитрат у тому звітному/податковому періоді, в якому завершені такі дослідження або розробки/окремі етапи робіт.

  1. Витрати у вигляді відрахувань на формування фондів (не більше 1,5% доходів від реалізації) визнаються для цілей оподаткування в тому звітному/податковому періоді, в якому вони були зроблені.
  2. Сума інших витрат, безпосередньо пов'язаних з проведенням НДДКР і перевищує 75% витрат на оплату праці, включається до складу інших витрат у звітному/податковому періоді, в якому завершені НДДКР або окремі етапи робіт по НДДКР (п.5 ст.262 НК РФ).
  3. Відповідно до п.7 ст.262 Податкового кодексу, платники податків, що здійснюють витрати на НДДКР за переліком НДДКР, встановленим Урядом РФ і пов'язані з НДДКР в наступних областях:
  • Індустрія наносистем,
  • Інформаційно-телекомунікаційні системи,
  • Науки про життя,
  • Раціональне природокористування,
  • Транспортні та космічні системи,
  • Енергоефективність, енергозбереження, ядерна енергетика,

вправі включати зазначені витрати до складу інших витрат того звітного/податкового періоду, в якому завершені такі дослідження або розробки/окремі етапи робіт,в розмірі фактичних витратіз застосуванням коефіцієнта 1,5.

До фактичним витратам платника податків на НДДКР відносяться витрати, передбачені підпунктами 1 - 5 пункту 2 статті 262 НК РФ, а саме:

  • Суми амортизації ОС і НМА,
  • Витрати на оплату праці,
  • Матеріальні витрати,
  • Витрати за договорами на виконання НДДКР,
  • Інші витрати, безпосередньо пов'язані з НДДКР (в межах 75% від витрат на оплату праці).

Зверніть увагу:В ИФНС необхідно надаватизвітпро виконані НДДКР, витрати на які визнаються в розмірі фактичних витрат із застосуванням коефіцієнта 1,5 (п.8 ст.262 НК РФ).

Звіт представляється в ИФНС разом з податковою декларацією за підсумками року, в якому були завершені НДДКР.

Звіт про виконані НДДКР представляється у відношеннікожногонаукового дослідження і дослідно-конструкторської розробки/окремого етапу роботи . Він повинен відповідати загальним вимогам, встановленим національним стандартом до структури оформлення наукових і технічних звітів.

У відповідності зі статтею 83 НК РФ, організації, віднесені до категорії найбільших, подають звіт, в ИФНС за місцем обліку в якості найбільшого платника податків.

ИФНС вправі призначити експертизу зазначеного звіту в цілях перевірки відповідності виконаних НДДКР переліком, встановленим Урядом РФ, в порядку, встановленому статтею 95 НК РФ.

Зазначена експертиза може бути проведена:

  • державними академіями наук,
  • федеральними і національними дослідницькими університетами, державними науковими центрами,
  • національними дослідницькими центрами,
  • федеральними центрами науки і високих технологій.

У разі неподання звіту про виконані НДДКР, суми витрат на виконання даних досліджень і/або розробок враховуються у складі інших витрат у розмірі фактичних витрат.

Зверніть увагу:Витрати на НДДКР, у тому числі не дали позитивного результату, за Переліком,розпочаті до 01.01.2012г., включаються до складу інших витрат у тому звітному/податковому періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витратіз застосуваннямкоефіцієнта 1,5 до порядку, що діяв у 2011 році. Звіт щодо таких НДДКРне представляється(п.11 ст.262 НК РФ).

4. Відповідно до п.9 ст.262 НК РФ, якщо в результаті проведених витрат на НДДКР організація отримує виключні права на результати інтелектуальної діяльності, зазначені в пункті 3 статті 257 НК РФ *, дані права визнаються НМА.

Витрати по таким НМА:

  • підлягають амортизації, виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства РФ або відповідним законодавством іноземної держави. За НМА, СПИ яких визначити неможливо, норми амортизації встановлюються виходячи з СПИ 10 років (але не більше терміну діяльності організації).
  • враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, протягом двох років.

Обраний порядок обліку зазначених витрат необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування організації.

Зверніть увагу:Суми витрат на НДДКР, раніше включені в складу інших витрат, відновленню та включенню до первісної вартості НМАне підлягають.

* НМА визнаються придбані/створені організацією результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності/виключні права на них, використовувані у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).

Зверніть увагу:У випадкуреалізаціїплатником податків НМА, отриманого в результаті здійснення витрат на НДДКРза Переліком(п.7 ст.262 НК РФ), зі збитком данийзбиток не враховуєтьсядля цілей оподаткування.

Порядок створення резервів майбутніх витрат, пов'язаних з НДДКР для цілей податкового обліку

У відповідності до положень статті 267.2 НК РФ, організаціявправістворювати резерви майбутніх витрат на НДДКР.

Зверніть увагу:Організація, на підставі розроблених та затверджених програм проведення НДДКР самостійно приймає рішення про створення кожного резерву та відображає це рішення в обліковій політиці для цілей оподаткування (п.2 ст.267.2 НК РФ).

Розмір створюваного резерву не може перевищувати плановані витрати (кошторис) на реалізацію затвердженої платником податків програми проведення НДДКР.

Кошторис на реалізацію затвердженої платником податків програми проведення НДДКР може включати тільки витрати, визнані витратами на НДДКР відповідно до пп.1 - 5 п.2 ст.262 НК РФ, а саме:

  • Суми амортизації ОЗ та НМА,
  • Витрати на оплату праці,
  • Матеріальні витрати,
  • Витрати за договорами на виконання НДДКР,
  • Інші витрати, безпосередньо пов'язані з НДДКР (в межах 75% від витрат на оплату праці).

При цьому граничний розмір відрахувань у резервине можеперевищувати суму, яка визначається за формулою:

N = I * 0,03 - S,

Де:

  • N - граничний розмір відрахувань у резерви;
  • I - доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
  • S - витрати у вигляді відрахувань на формування фондів підтримки наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності (пп.6 п.2 ст .262 НК РФ).

Сума відрахувань у резерв включається до складу інших витрат станом на останнє число звітного (податкового) періоду.

Організація, яка формує резерв майбутніх витрат

Детальніше »