Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

Добігає кінця 2006 рік. Пора підводити підсумки. Одне з питань, які потрібно вирішити бухгалтеру, стосується статусу співробітників організації: є вони резидентами або перейшли в розряд нерезидентів. Це питання важливе при розрахунку ПДФО. Особливо щодо працівників, направлених у закордонні відрядження.

У відповідності зі статтями 167 і 168 Трудового кодексу працівникові, який скеровується у службове відрядження, покладається ряд компенсацій. По-перше, за ним зберігається постійне місце роботи. По-друге, йому виплачують винагороду. У третіх, фірма компенсує працівникові багато витрати, пов'язані з поїздкою.

Про винагороду

Винагорода виплачують у розмірі середнього заробітку. Загальний порядок його розрахунку встановлений статтею 139 Трудового кодексу. А особливості обчислення затвердило Уряд РФ своєю постановою від 11 квітня 2003 р. № 213.

Порядок оподаткування винагороди ПДФО залежить від того, чи виконує працівник окремі доручення у відрядженні або у повній мірі виконує свої обов'язки, передбачені в трудовому договорі. На цей нюанс не раз звертали увагу співробітники фінансового відомства (листа Мінфіну Росії від 7 лютого 2005 р. № 03-05-01-04/18, від 5 жовтня 2005 р. № 03-05-01-04/285).

Якщо співробітник за кордоном виконує лише окремі доручення, то винагорода в розмірі середнього заробітку відноситься до доходів з джерел Російської Федерації. Такі доходи обкладаються ПДФО залежно від статусу співробітника - резидент або нерезидент. У першому випадку застосовують ставку 13 відсотків, у другому - 30 відсотків.

У випадку, коли працівник на території іншої країни виконує всі трудові обов'язки, ПДФО визначають наступним чином. Якщо такий працівник не є податковим резидентом, то винагорода не входить в податкову базу, тобто нараховувати ПДФО не треба. У податкових резидентів такий дохід буде оподатковуватися за ставкою 13 відсотків.

Відрахування можна застосувати лише щодо доходів, за якими нараховують ПДФО за ставкою 13 відсотків (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). На практиці може трапитися така ситуація. На початку року співробітник трудився в Росії. При розрахунку ПДФО бухгалтер застосовував податкове вирахування. Потім працівника направили у відрядження за кордон, і до кінця року стало ясно, що статус резидента він втратив. Бухгалтеру потрібно перерахувати ПДФО. Як це зробити, покажемо на прикладі.

Приклад

Співробітник ТОВ "Схід" А. Соколов має оклад 4800 руб. У період з січня по травень працівник трудився на території Росії. За цей період йому нараховано зарплату 24 000 руб. (4800 руб. X 5 міс.). Стандартний податкове вирахування Соколову надається з січня по квітень, оскільки в травні сукупний дохід перевищив 20 000 руб. Загальна сума відрахування складе 1600 руб. (400 руб. X 4 міс.). Таким чином, податкова база за період з січня по травень дорівнює 22 400 руб. (24 000 - 1600), сума ПДФО - 2912 руб. (22 400 руб. X 13%).

Керівник фірми направив Соколова у відрядження за кордон з 1 червня. У відрядженні співробітник буде виконувати всі обов'язки, передбачені трудовим договором. Передбачається, що працівник повернеться з відрядження через п'ять місяців 31 жовтня. За цей період йому нараховано винагороду в сумі 22 500 руб. Оскільки Соколов вважається податковим резидентом, винагорода обкладається ПДФО за ставкою 13 відсотків, сума податку складе 2925 руб.

Однак відрядження довелося продовжити.

Соколов повернувся тільки 4 грудня. Таким чином, він пробув за кордоном 187 днів, а в Росії - лише 178, значить, співробітник втратив статус податкового резидента. Тому його винагороду за період відрядження взагалі не буде обкладатися ПДФО. Податок з доходів за період з січня по травень потрібно перерахувати за ставкою 30 відсотків і при цьому виключити з бази стандартний податкові відрахування. Після перерахунку сума ПДФО складе 7200 руб. (24 000 руб. X 30%). Також за ставкою 30 відсотків буде обкладатися дохід співробітника, отриманий за відпрацьовані в Росії дні грудня.

Тепер про добові

Згідно з пунктом 3 статті 217 Податкового кодексу, не обкладаються ПДФО добові , які виплачуються в межах "норм, встановлених відповідно до чинного законодавства". Але конкретних посилань, де знайти нормативи, цей пункт не містить. Деякі інспектори все ще намагаються змусити підприємства використовувати ліміти, зазначені в постанові Уряду РФ від 8 лютого 2002 р. № 93. Про це свідчить судовий розгляд у ФАС Московського округу (постанова від 25 серпня 2006 р. № КАА40/7832-06). Але судді не підтримують контролерів, тому що зазначена постанова Уряду РФ застосовується тільки при обчисленні податку на прибуток.

У листі фінансового відомства від 22 грудня 2005 р. № 03-03-04/1/438 говориться, що фірмам потрібно користуватися нормами , зазначеними в наказі Мінфіну Росії від 2 серпня 2004 р. № 64н. Однак наказом Мінфіну Росії від 12 липня 2006 р. № 92н в вищеназваний документ внесені зміни. Згідно з поправками, норми, встановлені наказом № 64н, поширюються тільки на організації, що фінансуються з федерального бюджету.

Таким чином, ніщо не заважає фірмам використовувати при обчисленні ПДФО ліміти, встановлені внутрішньофірмовим документом. При цьому потрібно послатися на статтю 168 Трудового кодексу.

А що якщо такий пункт в колективному договорі або локальному нормативному акті відсутня? Тоді компанії можуть скористатися нормами, встановленими для бюджетних організацій. Про це повідомила кореспондентам Федерального агентства фінансової інформації заступник начальника відділу оподаткування доходів громадян Мінфіну Олександра Лапіна. "Так, про госпрозрахункові фірмах в наказі Мінфіну від 12 липня 2006 р. № 92н немає ні слова, тим не менш, зазначені норми поширюються і на них", - запевнила Лапіна.

Це важливо

В даний час резидентами визнають тих людей, які у календарному році перебували на території нашої країни не менше 183 днів. В іншому випадку вони є нерезидентами. Таке пояснення зазначено у статті 11 Податкового кодексу. З майбутнього року ця стаття буде діяти в новій редакції. З неї прибрали розшифровку поняття резидент. Цей термін буде пояснювати оновлена ??стаття 207 Податкового кодексу. У ній сказано, що податковими резидентами визнають осіб, які перебувають в Росії не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Тобто частина місяців може припадати на один календарний рік, а частина - на іншій.

думка

Ольга Грачова, юрист:

"Перед відправкою співробітників за кордон, часто доводиться оформляти візи. Якщо поїздка відміняється, вартість візи не включають до сукупного доходу працівника. Не потрібно нараховувати ПДФО і в тому випадку, якщо на співробітника оформили візу, а він звільнився".

Н. Андрєєва, податковий консультант


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »