17.01.12 11:55Олена Зобова
Джерело: Журнал "Спрощена система оподаткування: Бухгалтерський облік та оподаткування"

Однією з принципових відмінностей УСНО від загального режиму оподаткування є те, що "спрощенці "не платять ПДВ. Але чи завжди це так? Винятки таки є. Крім цього, при виборі об'єкта оподаткування "доходи мінус витрати" ПДВ можна врахувати у витратах при придбанні товарів (робіт, послуг), відповідно, необхідна наявність рахунків-фактур.

З 1 Жовтень 2011 діє нове поняття - коригувальний рахунок-фактура. А оскільки "спрощенці" нарівні з іншими платниками податків отримують рахунки-фактури від контрагентів, повз даного нововведення їм пройти ніяк не можна.

Навіщо "спрощенцям" рахунки-фактури?

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, не визнаються платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також ПДВ, що сплачується згідност. 174.1 НК РФ(п. 2,3 ст. 346.11 НК РФ).

Нагадаємо, що в силуст . 174.1 НК РФпри здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договору про спільну діяльність), концесійним угодою або договором довірчого управління майном на учасника товариства, концесіонера або довірчого керуючого покладаються обов'язки платника податків, встановлені
гл . 21 НК РФ.

Тобто застосування УСНО не означає, що "спрощенець" не обчислює і не сплачує ПДВ та, відповідно, не виставляє рахунки-фактури взагалі. Додамо до цього обов'язки податкового агента, у тому числі з ПДВ, від яких "спрощенців" ніхто не звільняв.

Крім цього, згідноп. 24 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках по ПДВ, затвердженихПостановою Уряду РФ від 02.12.2000 №914, комісіонери (агенти), що здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг) від свого імені, повинні виставляти рахунки-фактури на ім'я покупця, а реквізити цих рахунків-фактур передавати комітентам (принципалам). Даний порядок виставлення рахунків-фактур застосовується також комісіонерами (агентами), які перейшли на УСНО. Відповідно, якщо організація, що застосовує УСНО, наприклад, надає послуги, що реалізуються в рамках договорів доручення, комісії або агентських договорів, вона повинна також виставляти рахунки-фактури.

Всі вищенаведені випадки є ситуаціями, коли "спрощенці" виставляють рахунки-фактури. І все-таки вони є особливими.

Але практично всі "спрощенці" отримують рахунки-фактури від своїх контрагентів. Питання, пов'язане з урахуванням рахунків-фактур, найбільш актуальний для "спрощенців", які вибрали об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати". Адже на підставіпп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФпри визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на суми ПДВ по оплачених товарах (роботах, послугах), придбаних платником податку та підлягає включенню до складу витрат у відповідності зіст. 346.16та346.17 НК РФ.

Виходячи з норм чинного законодавства, щоб врахувати ПДВ у витратах при УСНО при придбанні товарів (робіт, послуг), треба виконати наступні умови :

- товари (роботи, послуги) повинні бути сплачені;

- товари (роботи, послуги) повинні бути отримані (виконані, надані);

- витрати на товари (роботи, послуги) повинні підлягати включенню до складу витрат при УСНО.

І при виконанні перерахованих умов і на підставі отриманого рахунку-фактури "спрощенець" має право включити ПДВ по придбаних товарах ( роботам, послугам) до витрат.

Іноді "спрощенці" вважають, що наявність рахунку-фактури в даному випадку необов'язково, достатньо товарно-транспортних накладних, актів виконаних робіт, наданих послуг, договорів та рахунків. Даремно. Контролюючі органи наполягають на тому, що підставою для віднесення сум ПДВ до витрат при застосуванні організаціями УСНОявляются документи, що підтверджують фактичну сплату сум податку, а також рахунки-фактури, виставлені продавцями (Лист Мінфіну РФ від 24.09.2008 №03-11-04/2/147). При цьому повинні бути дотримані правила щодо заповнення рахунків-фактур згідно з положеннямигл. 21 НК РФ.

Нагадаємо також, що згідност. 346.24 НК РФподатків зобов'язані вести облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку наКнизі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування(далі - Книга обліку доходів і витрат), форма і порядок заповнення якої затвердженоНаказом Мінфіну РФ від 31.12.2008 №154н. Пунктом 2.5 Порядку заповнення даного податкового регістра передбачено, що в графі 5 платник податку відображає витрати, зазначені вст. 346.16 НК РФ. Відповідно, платник податків при заповненні Книги обліку доходів і витрат повинен вказати у графі 5 окремим рядком вартість товарів (робіт, послуг), що підлягають включенню до складу витрат, і, відповідно, окремим рядком суму ПДВ (листа Мінфіну РФ від 18.01.2010 №03-11-11/03,від 02.12.2009 №03-11-06/2/256).

Новий рахунок-фактура - коригувальний

Федеральний закон від 19.07.2011 №245-ФЗ "Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори "(далі -Федеральний закон №245-ФЗ) вніс численні зміни та доповнення в першу і другу частини НК РФ, а також в окремі законодавчі акти РФ про податки і збори. Багато нововведень внесено безпосередньо вгл. 21 НК РФ. Ми розглянемо новий коригувальний рахунок-фактуру, порядок його складання і виставлення. Дані зміни діють з 1 жовтня 2011 року.

Нововведення, що стосуються коригуючого рахунки-фактури, внесені вст. 168,169,170,171та172 НК РФ.

Хто і коли виставляє коригувальний рахунок-фактуру?

Продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у двох випадках :

- при зміні ціни (тарифу);

- при уточненні кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.

Назва "коригувальний" не повинно вводити в оману платників податків, такий рахунок-фактура не виправляє помилки в раніше виставлених рахунках-фактурах, а коригує суми ПДВ в суворо визначених випадках - при зміні ціни відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) , переданих майнових прав (як правило, при наданні знижок) і уточненні їх кількості. При складанні коректувальних рахунків-фактур змінювати показники (ціна, кількість, вартість з урахуванням і без урахування податку, сума ПДВ, акциз) після зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) в основному рахунку-фактурі, до якого складений коригувальний рахунок-фактура, не слід.

Які документи є підставами для виставлення коригуючого рахунки-фактури?

Коригуючі рахунки-фактури виставляються продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав за наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі через зміни ціни (тарифу) і (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав (п.

10 ст. 172 НК РФ
).

Які терміни виставлення коригуючого рахунки-фактури?

Як і звичайний рахунок-фактура, коригувальний виставляється не пізніше п'яти календарних днів з дня складання документів, зазначених уп. 10 ст. 172 НК РФ.

З якого моменту застосовується коригуючий рахунок-фактура?

Складання коректувальних рахунків-фактур здійснюється на підставі відповідного первинного документа, згідно з яким змінюється вартість або кількість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, складеного починаючи з 1 жовтня 2011 року.

Які показники повинні бути зазначені в коректувальних рахунку-фактурі?

У коректувальних рахунку-фактурі повинні бути вказані:

1) найменування "коригувальний рахунок-фактура", порядковий номер і дата складання коригуючого рахунки-фактури;

2) порядковий номер і дата складання рахунку-фактури, за яким здійснюється зміна вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості ( обсягу) поставлених (відвантажених) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав;

3) найменування, адреси та ІПН платника податків і покупця;

4) найменування товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнових прав та одиниця виміру (при можливості її вказівки), за якими здійснюються зміна ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу);

5) кількість (обсяг) товарів (робіт, послуг) за рахунком-фактурою виходячи з прийнятих по ньому одиниць виміру (при можливості їх вказівки) до і після уточнення кількості (обсягу) поставлених (відвантажених) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав;

6) найменування валюти;

7) ціна (тариф) за одиницю виміру (при можливості її вказівки) без урахування податку, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе податок, з урахуванням суми податку до і після зміни ціни (тарифу);

8) вартість усієї кількості товарів (робіт, послуг), майнових прав за рахунком-фактурою без податку до і після внесених змін;

9) сума акцизу по підакцизних товарах;

10) податкова ставка;

11) сума податку, що визначається виходячи з застосовуваних податкових ставок до і після зміни вартості;

12) вартість усієї кількості товарів (робіт, послуг), майнових прав за рахунком-фактурою з урахуванням суми податку до і після зміни вартості;

13) різниця між показниками рахунки-фактури, по якому здійснюється зміна вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав та показниками, обчисленими після внесених змін.

При цьому в разі зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення відповідна різниця між сумами податку, обчисленого до і після їх зміни, вказується з негативним знаком.

Ці показники відрізняються від показників, наведених у звичайному рахунку-фактурі, відповідно, необхідна нова форма рахунки- фактури.

Яким документом затверджено нову форму рахунку-фактури?

На момент підготовки даного номера до друку форма коригуючого рахунки-фактури не була затверджена.

Як сказано вЛисті ФНС РФ від 28.09.2011 №ЕД-4-3/15927 @ "Про застосування коригуючого рахунки-фактури", до введення в дію постанови Уряду РФ, який стверджує на підставіп. 8 ст. 169 НК РФформу рахунки-фактури (у тому числі коректування) та порядок його заповнення, форму та порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів, ФНС рекомендує застосовувати коригуючий рахунок-фактуру по формі , зазначеною у додатку 1 до цього листа. При цьому в додатку 2 до цього листа наведено рекомендований порядок заповнення коригуючого рахунки-фактури.

Можливість застосування тимчасової форми підтверджена податковими органами вЛисті від 02.11.2011 №ОД- 3-3/3608 @. При цьому ФНС звертає увагу на те, що зазначений коригувальний рахунок-фактура може бути заповнений будь-яким зручним способом (яких обмежень, зокрема щодо формату паперу, листом ФНС не встановлено). У листі дано також рекомендації щодо заповнення тимчасової форми коригуючого рахунки-фактури. Зокрема, сказано, що у разі зміни вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення відповідна різниця між сумами податку, обчисленого до і після їх зміни, вказується з негативним знаком.

Одночасно податківці повідомляють, що в даний час ФНС опрацьовує питання про створення більш зручною (компактної) форми коригуючого рахунки-фактури.

Що стосується рахунків-фактур, що виставляються в електронному вигляді, вЛисті Мінфіну РФ від 28.09.2011 №03-07-09/30сказано: в даний час Мінфіном Росії проводиться робота з узгодження із зацікавленими міністерствами проекту постанови Уряду Російської Федерації про рахунках-фактурах, яким передбачені форми рахунків-фактур і коректувальних рахунків-фактур, що виставляються в тому числі в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку із застосуванням електронного цифрового підпису.

На закінчення хотілося б відзначити, щоФедеральний закон №245-ФЗізмененійвгл. 26.2 НК РФне вносив. На сьогоднішній день роз'яснень щодо застосування "спрощенцями" коректувальних рахунків-фактур немає. В даному випадку проводити аналогію з положеннямигл. 21 НК РФта коригувати суму врахованого раніше ПДВ у періоді отримання коригуючого рахунки-фактури немає підстав.

На наш погляд, сьогодні з урахуванням мінімізації податкових ризиків при отриманні документів по ретро-знижок (наприклад, після оплати, одержання і реалізації товару) і коректування рахунку-фактури необхідно вносити зміни в розрахунок податкової бази того періоду, в якому отримані первинні документи, і при необхідності подавати уточнену декларацію.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »