Журнал "У курсі справи"/

Аборін Дмитро Євгенович, провідний експерт-консультант компанії ПРАВОВЕСТ

Мобільні телефони міцно увійшли в наше життя. Тому, якщо у співробітника вже є апарат, то при наявності виробничої необхідності його можна використовувати в робочих цілях. В іншому випадку фірмі доведеться витратитися на придбання та підключення телефонів. Розглянемо, як витрати на оплату послуг стільникового зв'язку врахувати в бухгалтерському та податковому обліку і які при цьому вимоги пред'являють контролюючі органи.

Доводимо виробничу необхідність

Оплата послуг мобільного зв'язку входить до складу інших витрат при обчисленні податку на прібиль1. Виробничий характер цих витрат організації слід обгрунтувати і документально підтвердити. Виходячи з роз'яснень Мінфіну РФ і московських податківців в таких випадках повинні бути в наявності такі документи2:
  • договори з операторами на надання послуг мобільного зв'язку;
  • деталізовані рахунки операторів мобільного зв'язку;
  • інші документи, що підтверджують виробничий характер відносин з абонентом.
Якщо використовуються особисті телефони співробітників, то повинні бути відповідні накази по організації, які стверджують переліки цих співробітників із зазначенням причин, з яких їх особисті мобільні телефони беруть участь у виробничому процесі. На думку УФНС по м. Москві, в наказі указуються номери телефонів абонентів, з якими будуть вестися телефонні переговори, їх посади та найменування організацій, в яких вони работают3. Однак остання вимога практично нездійсненно, і, оскільки в інших роз'ясненнях не зустрічається, його можна не брати до уваги. Якщо ж телефони є власністю організації, то наказом затверджується перелік посад працівників, яким покладено мобільний зв'язок. Таким чином, в будь-якому випадку необхідність використання телефону співробітником повинна бути вказана в посадовій інструкціі4.

Розбираємося з деталізацією

На думку Мінфіну РФ, "форма деталізованого рахунку повинна містити деталізацію загальної суми платежу за надані оператором стільникового зв'язку послуги в розрізі окремих субрахунків, що відкриваються по кожному значаться за платником податків абонентським номером "5. Кілька більш ясно висловилися московські податківці. Вони вказали, що деталізація повинна містити інформацію про всі номери телефонів абонентів, про коди міст (країн), дату і час переговорів, тривалості і вартості разговора6. Слід мати на увазі, що законодавством РФ не визначено перелік документів, що підтверджують телефонні переговори. Тому часто виникає питання про необхідність деталізації як такої. Відзначимо, що з даного питання немає однозначної арбітражної практики. Наприклад, ФАС Поволзької і Північно-Західного округів кажуть, що достатньо наявності організаційно-розпорядчих документів самого плательщіка7. Разом з тим арбітри Східно-Сибірського і Уральського округів схиляються до того, що платник сам зобов'язаний довести виробничий характер переговорів, а це можливо лише за наявності деталізаціі8. У зв'язку з цим деталізацію переговорів краще все ж таки мати.

Договір з оператором зв'язку

Послуги зв'язку надаються тільки на підставі відплатних договоров9. Тому договір з оператором мобільного зв'язку повинен бути в наявності. За відсутності договору податкові органи можуть поставити під сумнів правомірність витрат на оплату мобільних переговорів.

Використання телефону у відпустці

В одному зі своїх листів Мінфін РФ роз'яснив, що, якщо співробітник веде телефонні переговори у вихідні, неробочі святкові дні або перебуваючи у відпустці, витрати на оплату послуг стільникового зв'язку також можуть визнаватися витратами для цілей оподаткування прибутку. При цьому такі витрати повинні носити виробничий характер, підтверджуватися відповідними документами, а критерієм їх економічної обгрунтованості буде необхідність використання телефонів, закріплена в посадовій інструкціі10.

Відносяться на витрати

При застосуванні методу нарахування витрати на оплату послуг телефонного зв'язку ставляться до того податкового (звітного) періоду, в якому виникає обов'язок оплати наданих оператором зв'язку послуг, що встановлюється договором. При касовому методі витрати визнаються витратами для цілей оподаткування прибутку після їх фактичної оплати11. Таким чином, тут витрата утворюється в періоді, в якому буде проведена оплата за надані послуги по виставленому счету12.

Приклад 1.Оператор стільникового зв'язку виставив організації рахунок-фактуру і деталізований рахунок за розмови по мобільному телефону на суму 1180 крб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.). Всі розмови носили виробничий характер. Для цілей оподаткування організація враховує доходи і витрати методом нарахування.

У бухгалтерському обліку організації будуть оформлені такі проводки:
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 51 - 1180 руб. - Перераховано передоплату за послуги зв'язку;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки по послугах" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" - 1180 руб. - Зарахований раніше перерахований аванс;
Дебет 26 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки по послугах» - 1000 руб. - Врахована вартість послуг зв'язку;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки по послугах» - 180 руб. - Врахований ПДВ по послугах зв'язку;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - 180 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.

Враховуємо карти експрес-оплати

При покупці карт експрес-оплати телефонних переговорів виникає питання про їх бухгалтерський облік. Існує думка про їх оприбуткуванні на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності", але такий облік ведеться операторами мобільного зв'язку. Іноді придбані карти відображаються на рахунку 10 "Матеріали". Однак даний облік знову застосуємо до операторам13.

Більшість експертів сходяться на думці, що карти повинні значитися на рахунку 50 "Каса" субрахунок 3 "Грошові документи".

Приклад 2.Організація у вересні придбала 2 картки експрес-оплати по 310 руб. для оплати виробничих переговорів своїх працівників по мобільних телефонах. Активація карт проведена в тому ж місяці. Згідно деталізованому рахунку оператора від 30 вересня вартість розмов склала 472 руб.Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 51 - 620 руб. - Придбані карти експрес-оплати;
Дебет 50 субрахунок "Грошові документи" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" - 620 руб. - Карти прийняті до обліку;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" Кредит 50 субрахунок "Грошові документи" - 620 руб. - Активація карт;
Дебет 60 субрахунок "Розрахунки по послугах" Кредит 60 субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" - 472 руб. - Зарахований раніше перерахований аванс;
Дебет 26 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки по послугах» - 400 руб. - Врахована вартість послуг зв'язку;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок "Розрахунки по послугах» - 72 руб. - Врахований ПДВ по послугах зв'язку;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - 72 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.

Компенсація використання особистого телефону

Згідно зі ст. 188 Трудового кодексу РФ при використанні працівником за згодою або відома роботодавця та в його інтересах особистого майна працівникові виплачується компенсація за використання, знос (амортизацію) цього майна, а також відшкодовуються витрати, пов'язані з його використанням. Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженим в письмовій формі. Тобто компенсація може складатися з двох величин: використання самого телефону та відшкодування витрат працівника за його ремонту, поповнення балансу і т. п. Компенсаційні виплати не є доходом працівника, а тому не обкладаються ПДФО і ЕСН14. При цьому раніше Мінфін роз'яснював, що компенсація за використання телефону, що належить працівникові, не оподатковується тільки в межах норм амортизаційних відрахувань. Тепер же з його листів випливає, що ця компенсація не обкладається зазначеними податками в межах розмірів, встановлених у соглашеніі15. Щодо розміру відшкодування витрат фінансисти вказали, що він повинен відповідати економічно обгрунтованим витратам, пов'язаним з фактичним використанням майна для цілей трудової діяльності. При використанні майна працівника організація повинна мати у своєму розпорядженні документами (або їх завіреними в установленому порядку копіями), як підтверджують право власності працівника на використовуване майно, так і підтверджують витрати, понесені ним при використанні даного майна в робочих цілях. З метою обмеження телефонних переговорів співробітників по мобільних телефонах багато фірм встановлюють ліміт витрат. У цьому випадку у витратах для цілей оподаткування прибутку може бути врахована сума компенсації тільки в межах встановленого ліміту. Всі інші переговори незалежно від їх характеру співробітнику доведеться оплачувати за свій рахунок.

Приклад 3.Організація оплатила витрати виробничих телефонних переговорів працівника на суму 1770 крб. (У тому числі ПДВ - 270 руб.). Затверджено ліміт витрат на мобільні розмови в 1180 руб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.). Значить, вартість особистих переговорів складе 590 руб. (1770 - 1180). Ця сума буде утримана із зарплати.
Дебет 60 Кредит 51 - 1770 руб. - Оплачені переговори по мобільних телефонах;
Дебет 26 Кредит 60 - 1000 руб. (1180 - 180) - включено до витрат вартість послуг зв'язку згідно з прийнятим ліміту;
Дебет 19 Кредит 60 - 180 руб. - Врахований ПДВ з вартості послуг зв'язку згідно з встановленим лімітом;
Дебет 73 Кредит 60 - 590 руб. - Відображено заборгованість співробітників за особисті переговори;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19 - 180 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по послугах зв'язку;
Дебет 70 Кредит 73 - 590 руб. - Утримано із заробітної плати працівників вартість особистих переговорів.

Однак трапляються ситуації, коли організація оплачує послуги мобільного зв'язку в повному обсязі, а пізніше отримує від працівників відшкодування за перевищення нормативу. Якщо фірма віднесла на витрати всю вартість переговорів, то гроші, отримані від співробітників, будуть вважатися доходом16. У підсумку прибуток зменшить тільки нормована величина витрат на телефонні переговори.

Оренда телефону

Якщо з працівником укладений договір оренди телефону, апарат відображається на позабалансовому рахунку 001 " Орендовані основні засоби ". У такому випадку орендна плата відноситься до інших витрат організації, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, та підлягає включенню в сукупний річний дохід працівника. Відповідно організація повинна розрахувати, утримати та перерахувати до бюджету НДФЛ17.

1) пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

2) Листи Мінфіну РФ від 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275, УФНС РФ по м. Москві від 19.10.2005 № 20-12/75319

3) Лист УФНС РФ по м. Москві від 09.02.2005 № 20-12/8153

4) Лист Мінфіну РФ від 27.07.2006 № 03-03-04/3/15

5) Лист Мінфіну РФ від 07.12.2005 № 03-03-04/1/418

6) Лист УФНС РФ по м. Москві від 09.02.2005 № 20-12/8153

7) Постанови ФАС Поволзької округу від 30.03.2006 № А65-16024/2005-СА1-37, Північно-Західного округу від 23.05.2006 № А13-15096/2005-08

8) Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 18.05.2006 № А19-36191/05-44-Ф02-2445/06-С1, Уральського округу від 26.12.2005 № Ф09-2102/05-С2

9) п. 24 Правил надання послуг місцевого, внутрізонового, міжміського та міжнародного телефонного зв'язку, утв. Постановою Уряду РФ від 18.05.2005 № 310

10) Лист Мінфіну РФ від 07.12.2005 № 03-03-04/1/418

11) п. 3 ст. 273 НК РФ

12) Лист Мінфіну РФ від 12.02.2004 № 04-02-05/1/12

13) Лист Мінфіну РФ від 07.02.2002 № 16-00 - 14/36

14) п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

15) Листи Мінфіну РФ від 02.11.2004 № 03-05-01-04/72, від 02.03.2006 № 03-05-01-04/43

16) Лист Мінфіну РФ від 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/275

17) п. 2 ст. 226 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »