Автор: М. Косульнікова
ЖурналНалоговий облік для бухгалтера

Всі організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (п. 2 і п. 3 ст. 346.11 НК РФ , п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Спрощенцям

При об'єкті оподаткування доходи, зменшені на величину витрат (ставка податку - 15%), організації та індивідуальні підприємці вправі враховувати витрати на страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Особи, які вибрали в якості об'єкта оподаткування доходи (ставка 6%), суму податку (авансу) можуть зменшити на обов'язкові пенсійні внески, сплачені (в межах обчислених сум) за цей же період часу, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку (авансу) не може бути знижена більш ніж на 50 відсотків (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

У разі якщо допомоги по тимчасовій непрацездатності та пенсійні внески перевищать п'ятдесятивідсоткове ліміт, то сума надлишку може бути врахована в наступні звітні періоди (лист Мінфіну від 11.04.2007 р. № 03-11-05/67). Справа в тому, що згідно з пунктом 5 статті 346.18 Податкового кодексу доходи і витрати визначають наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

Тепер подивимося, що робити зі страховими внесками, нарахованими в одному періоді, а перерахованими вже в наступному. У минулому році чиновники дали досить-несподівані роз'яснення з цього питання. Отже, при розрахунку суми податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування за I квартал, враховуються внески на обов'язкове страхування, сплачені в січні поточного року за грудень попереднього періоду (листа Мінфіну від 15.01.2007 р. № 03-11-04/2/6, від 17.02.2006 р. № 03-11-04/2/45).

При патентної спрощенку зменшення на суму страхових внесків здійснюється вже після закінчення періоду при оплаті залишилася вартості патенту (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). Підставою для зниження є документи, що підтверджують сплату сум страхових внесків, а також дані карток розрахунків з бюджетом по страхових внесках (лист УФНС по м. Москві від 25.08.2006 р. № 18-03/3/75109 @). Зауважимо, що на суму страхових внесків, сплачених підприємцями після сплати залишилася вартості патенту, вартість патенту не зменшується (лист Мінфіну від 30.06.2006 р. № 03-11-02/149).

Вмененщікам

Сума єдиного податку знижується на страхові внески обов'язкового пенсійного страхування, сплачені (в межах обчислених сум) за цей же період часу при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, а також на суму пенсійних внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених підприємцями, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Сума єдиного податку на поставлений дохід обчислюється щодо кожного муніципального утворення окремо. Зауважимо, що зменшувати єдиний податок на суму страхових внесків треба окремо за кожним місцем здійснення підприємницької діяльності (листа Мінфіну від 14.06.2006 р. № 03-11-04/3/284 і від 24.04.2006 р. 03-11-04/3/222). При цьому суму пенсійних виплат, вироблених працівникам адміністративно-управлінського персоналу, слід розподіляти пропорційно доходам від реалізації товарів по кожному муніципальному утворенню в загальній сумі доходів від реалізації товарів (лист Мінфіну від 31.05.2007 р. № 03-11-04/3/185 ).

Можлива ситуація, коли сплата страхових внесків на накопичувальну і страхову частину на співробітників і фіксований платіж у пенсійний фонд здійснюються за місцем проживання підприємця, а сплата єдиного податку на поставлений дохід - в іншому місті за місцем здійснення діяльності. У цьому випадку слід представляти декларації з єдиного податку до податкової інспекції за місцем здійснення діяльності, при цьому відображаючи в них зменшення податку на суму страхових внесків, сплачених за місцем проживання (лист Мінфіну від 12.03.2007 р. № 03-11-05/46 ).

Розглянемо, як бути в разі сплати страхових внесків за IV квартал вже після подання податкової декларації та сплати єдиного податку на поставлений дохід за цей період. Фінансисти стверджують, що сплата страхових внесків повинна бути проведена до подання декларації за єдиним податком на поставлений дохід за відповідний квартал (листа Мінфіну від 10.07.2006 р. № 03-11-05/174 та від 31.01.2006 р. № 03-11 -04/3/52). Однак платники податків вправі уточнити податкову декларацію за цей період, тим самим зменшивши суму обчисленого єдиного податку на фактично сплачені страхові внески (лист Мінфіну від 31.08.2006 р. № 03-11-04/3/398).

Фіксований платіж

Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою, повинні сплачувати за себе суми пенсійних внесків у вигляді фіксованого платежу (п. 1 ст. 28 Закону від 15.12.2001 р. № 167-ФЗ (далі - Закон № 167-ФЗ)).

Розмір платежу в розрахунку на місяць встановлюється виходячи з вартості страхового року, щорічно затверджуваного Урядом (п. 2 ст. 28 Закону № 167-ФЗ). Щомісячний розмір визначається шляхом ділення вартості страхового року на 12 (п. 3 постанови Уряду від 11.03.2003 р. № 148). Мінімальна сума фіксованого платежу становить 150 рублів на місяць (п. 3 ст. 28 Закону № 167-ФЗ). При цьому дві третини спрямовуються на фінансування страхової частини трудової пенсії, а одна третина - на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії (п. 5 постанови Уряду від 11.03.2003 р. № 148). При цьому якщо розрахований на місяць розмір внесків не перевищує мінімального ліміту, то сплата здійснюється в розмірі мінімального фіксованого платежу (лист ПФР від 28.04.2007 р. № ГБ-08-26/4648).

У 2007 році вартість страхового року становила 1848 рублів (постанова Уряду від 12.03.2007 р. № 156). З них на страхову частину трудової пенсії направляється 1232 рубля, на накопичувальну частину - 616 рублів. Причому платіж, що направляється на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії, є обов'язковим лише для осіб 1967 року народження і молодше (п. 2 постанови Уряду від 26.09.2005 р. № 582).

Мінімальний фіксований платіж

Мінімальний розмір фіксованого платежу 150 руб. на місяць
Вартість страхового року - 2002 рік - 504 руб.,
- 2003 рік - 756 руб.
- 2004 рік - 1008 руб.,
- 2005 рік - 1 209,60 руб.
- 2006 рік - 1344 руб.,
- 2007 рік - 1848 руб.
Фіксований платіж не платять

- страхувальники, які є одержувачами пенсій, встановлених відповідно до Закону "Про пенсійне забезпечення осіб, що проходили військову службу, службу в органах внутрішніх справ, Державної протипожежної службі, органах з контролю за обігом наркотичних засобів і психотропних речовин, установах і органах кримінально-виконавчої системи, та їх сімей ";

- страхувальники за період, протягом якого ними не здійснювалася відповідна діяльність у зв'язку з доглядом за дитиною до досягнення нею віку півтора років.

Фіксований платіж за поточний рік треба сплатити не пізніше 31 грудня цього ж року (п.

4 постанови Уряду від 11.03.2003 р. № 148).

У разі якщо страхувальник здійснював свою діяльність не весь рік, то фіксований платіж сплачується за фактичний період діяльності в розмірі, пропорційному кількості календарних днів місяця після дати початку діяльності або кількістю календарних днів до дати неповного місяця (п. 5 постанови Уряду від 26.09. 2005 р. № 582).

Приклад 1

Індивідуальний підприємець почав здійснювати діяльність 5 грудня 2007 року.

Сума пенсійних внесків у вигляді фіксованого платежу за 2007 рік склала

134,12 руб. (1848 руб./12 міс.: 31 дн. Ч 27 дн.).

Незважаючи на те, що в главі 26.2 "Спрощена система оподаткування" нічого не сказано про зменшення єдиного податку на суму фіксованого платежу , вирахування (зменшення доходів) застосувати можливо. Причому це відноситься до індивідуальних підприємців, які вибрали в якості об'єкта оподаткування як доходи, так і доходи, зменшені на величину витрат. Роблячи цей висновок, судді спиралися на принцип рівності оподатковування. Адже обом категоріям платників податків має бути надано право зменшення податкової бази на одні й ті ж види страхових внесків (п. 2 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 18.12.2007 р. № 123).

У свою чергу суму податку (авансу), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи, можна зменшити лише на фактично сплачені фіксовані платежі, що відносяться до відповідного періоду (лист Мінфіну від 06.10.2006 р. № 03-11-05/226). Раніше чиновники стверджували, що в даному випадку достатньо одного факту оплати, нехай навіть і авансом (лист Мінфіну від 02.11.2005 р. № 03-11-05/94). Пояснювали вони це тим, що фіксований платіж за поточний рік може бути перерахований у будь-який час по 31 грудня. Однак при цьому не зайвим буде згадати визначення Конституційного Суду від 08.04.2004 р. № 92-О. У ньому говориться, що можливість зменшення суми єдиного податку зв'язується законодавцем не з періодом, в якому фактично сплачено страхові внески, а з періодом, за який ці внески обчислюються і сплачуються.

Приклад 2

У першому кварталі індивідуальний підприємець сплатив пенсійні внески у вигляді фіксованого платежу відразу за весь рік у сумі 1 848 руб.

Єдиний податок на поставлений дохід за 1 квартал може бути зменшений на наступну суму страхових внесків:

462 руб. (1848 руб./12 міс. Ч 3 міс.).

Добровільні відрахування

Фізичні особи, які здійснюють сплату страхових внесків у вигляді фіксованого платежу, має право добровільно вступати у правовідносини з обов'язкового пенсійного страхування і здійснювати сплату пенсійних внесків, що перевищують суми встановленого ліміту (п. 3 ст. 29 Закону 167-ФЗ). Чиновники стверджують, що оскільки ці платежі носять добровільний характер, то і суму єдиного податку вони зменшувати не повинні (листа Мінфіну від 06.10.2006 р. № 03-11-05/226, від 22.05.2006 р. № 03-11-05/132).

Арбітри в даному питанні солідарні з представниками Мінфіну.

Судово-арбітражна практика

Індивідуальні підприємці - платники ЕНВД - вправі зменшити цей податок тільки на суму страхових внесків у вигляді обов'язкового до сплати фіксованого платежу (постанови ФАС Волго-Вятського округу від 15.11.2007 р. № А29- 9/2007 та від 13.11.2007 р. № А29-853/2007).

Проте є судові постанови, в яких говориться, що підприємці-вмененщікі вправі зменшити податок і на добровільні відрахування.

Судово-арбітражна практика

Страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування є як внески у вигляді фіксованого платежу в мінімальному розмірі, так і страхові внески у вигляді фіксованого платежу в розмірі, що перевищує мінімальний (постанова ФАС Поволзької округу від 03.04.2007 р. № А57-10161/2006-35).

Також раніше деякі арбітри стверджували, що Податковий кодекс не вказує на те, що відрахування може бути зроблений тільки в межах мінімального фіксованого платежу.

Судово-арбітражна практика

Суд прийшов до висновку, що єдине законодавче обмеження полягає в тому, що сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків. При цьому пунктом 3 статті 29 Закону № 167-ФЗ передбачена можливість сплати страхових внесків у розмірі, що перевищує мінімальний фіксований платіж (постанова ФАС Московського округу від 17.01.2005 р. № КА-А40/12745-04 і Уральського округу від 28.09.2006 р . № Ф09-8579/06-С1).

Крапку в цій суперечці поставив Вищий Арбітражний Суд.

Судово-арбітражна практика

В постанові Президії від 05.12.2007 р. № 8919/07 говориться, що оскільки сплата страхових внесків у частині, перевищує фіксований платіж, здійснюється на підставі договору з Пенсійним фондом, що укладається добровільно, то підприємці, які є платниками ЕНВД, не вправі застосовувати їх в якості податкового вирахування.

Зауважимо, що згодом арбітри зробили аналогічний висновок і з приводу підприємців, які застосовують спрощену систему (п. 1 інформаційного листа Президії ВАС від 18.12. 2007 р. № 123). У цьому випадку платники податків також можуть врахувати тільки внески, що сплачуються в обов'язковому порядку. Справа в тому, що добровільні платежі здійснюються фізичними особами не у зв'язку з наявністю їх реєстрації як індивідуального підприємця і здійсненням ними підприємницької діяльності.

Розподіл між спецрежиму

Особи, які використовують одночасно і спрощенку, і вмененку, повинні вести роздільний облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. У разі неможливості поділу витрати ділять пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спецрежимів (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Даний порядок поширюється і на витрати по пенсійному страхуванню у вигляді фіксованих страхових платежів, що сплачуються індивідуальним підприємцем (лист Мінфіну від 13.11.2006 р. № 03-05-01-05/248).

Представники Мінфіну вважають, що розподіл витрат між спрощеною системою оподаткування і єдиним податком на поставлений дохід має здійснюватися наростаючим підсумком з початку календарного року. Подібним чином вони пропонують ділити і суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування (лист Мінфіну від 28.05.2007 р. № 03-11-05/117). При цьому не має значення той факт, що платник податку протягом податкового періоду припинив здійснення діяльності, оподаткування якої здійснювалося в рамках спрощеної системи (лист Мінфіну від 12.04.2007 р. № 03-11-05/70).


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »