АКДИ "Економіка і життя"/

Федеральним законом від 24.07.2007 № 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другу НК РФ ..." в главу 30 "Податок на імуществоорганізацій" внесені суттєві зміни. Закон набирає чинності з 2008 р., за винятком деяких положень, які мають зворотну силу і вступили в силу з початку 2007 р. Про основні зміни, внесені в главу 30 НК РФ, ми розповімо в цій статті.

І. Горшкова, АКДИ "Економіка і життя"

Про новий порядок розрахунку середньорічної вартості майна

Згідно з чинною в теперішній час редакції п. 4 ст. 376 НК РФ середньорічна (середня) вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і на 1 -е число місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.

Пунктом 46 ст.1 Федерального закону від 24.07.2007 № 216-ФЗ (далі - Закон № 216-ФЗ) в п. 4 ст. 376 НК РФ внесені зміни в частині порядку розрахунку середньорічної вартості майна, визнаного об'єктом оподаткування.

Починаючи з розрахунків за 2008 р. середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і на останнє число податкового періоду, на число місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.

Таким чином, при обчисленні середньорічної вартості майна за рік замість залишкової вартості майна станом на 1 січня наступного за податковим періодом року тепер буде враховуватися залишкова вартість майна станом на останнє число податкового періоду, тобто на 31 грудня.

В даний час при обчисленні податкової бази по податку на майно враховується залишкова вартість майна станом на 1 січня року, наступного за податковим періодом (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При цьому податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік, тобто період часу з 1 січня по 31 грудня календарного року включно (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Облік об'єктів оподаткування з метою розрахунку податку на майно організації повинні вести відповідно до встановленого порядком ведення бухгалтерського обліку (п.1 ст.374 НК РФ).

При цьому ст. 14 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" також встановлено, що звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно.

Щоб усунути протиріччя норм російського законодавства, було вирішено включати в розрахунок дані станом не на 1 січня календарного року, наступного за податковим періодом, а на останнє число календарного року, що є податковим періодом, тобто на 31 грудня.

Так, при розрахунку середньорічної вартості майна за 2008 р. слід використовувати залишкову вартість основних засобів на 1 січня, 1 лютого, 1 березня, 1 квітня, 1 травня, 1 червня, 1 липня, 1 серпня, 1 вересня, 1 жовтня, 1 листопада, 1 грудня та 31 грудня.

Виникає питання: дані зміни призведуть до зменшення або до збільшення сум податку на майно ?

В даному випадку можна сміливо говорити про те, що зазначені нововведення не призводять ні до зменшення, ні до збільшення суми податку на майно організацій. Крім випадку, коли організації переоцінюють свої основні засоби.

Відповідно до п.15 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за поточною (відновної) вартості. Результати проведеної за станом на 1-е число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.

Оскільки інший порядок відображення результатів переоцінки основних засобів правилами ведення бухгалтерського обліку не передбачений, результати переоцінки основних засобів повинні бути відображені в бухгалтерському обліку виключно на 1 січня звітного року, тобто на початок наступного податкового періоду (див. листи Мінфіну Росії від 06.09.2007 № 03-05-06-01/99 і від 16.02.2007 № 03-05-06-01/07).

Таким чином, при розрахунку податку на майно враховуються результати проведеної організацією за станом на 1 січня наступного року переоцінки основних засобів, що не включаються в дані бухгалтерської звітності попереднього року (п. 49 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації , затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н).

Як правило, залишкова вартість переоціненого майна станом на 1 січня року, наступного за податковим періодом, вище (переоцінка проводиться за ринковими цінами) аналогічного показника за станом на 31 грудня податкового періоду.

Таким чином, для організацій, що проводять переоцінку об'єктів основних засобів, податкова база, обчислена за новими правилами, повинна бути менше в порівнянні з податковою базою, обчисленої відповідно до чинного в даний час порядком.

Приклад 1.

На балансі організації знаходяться основні засоби, залишкова вартість яких наведена в таблиці.


Дата Залишкова вартість, майна, тис. руб. На 01.01.2008 1300 На 01.02.2008 1200 На 01.03.2008 1500 На 01.04.2008 1700 На 01.05.2008 2100 На 01.06.2008 2300 На 01.07.2008 2200 На 01.08.2008 1900 На 01.09.2008 2000 На 01.10.2008 2400 На 01.11.2008 1900 На 01.12.2008 2100 На 31.12.2008 1800 На 01.01.2009 2200

Середньорічна вартість майна за 2008 р. складе: (1300 + + 1200 + 1500 + 1700 + 2100 + 2300 + 2200 + 1900 + 2000 + 2400 + + 1900 + 2100 + 1800) тис. руб. : (12 міс. + 1) = 1876,92 тис. руб.

Для порівняння представимо розрахунок середньорічної вартості майна, обчисленої відповідно до нині діючими правилами: (1300 + 1200 + 1500 + 1700 + 2100 + 2300 + 2200 + 1900 + 2000 + + 2400 + 1900 + 2100 +2200) тис. руб. : (12 міс. + 1) = 1907,69 тис. руб.

Зверніть увагу! Нова редакція п. 4 ст. 376 НК РФ вступає в силу тільки з 1 січня 2008 р. середньорічна вартість оподатковуваного майна за 2007 р. повинна обчислюватися в колишньому порядку, тобто з включенням у розрахунок залишкової вартості майна станом на 1 січня 2008 р., а не за станом на 31 грудня 2007 р. (див. лист Мінфіну Росії від 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).

Законом № 216-ФЗ внесені поправки ...

Законом № 216-ФЗ в статті 384 і 385 НК РФ внесені поправки в частині уточнення порядку обчислення авансових платежів з податку щодо майна, що знаходиться за місцезнаходженням виділених на окремий баланс відокремлених підрозділів організації, а також нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації та зазначених відокремлених підрозділів.

Відповідно до загального порядку, встановленого п. 4 ст. 382 НК РФ, суми авансових платежів з податку обчислюються за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до п. 4 ст. 376 НК РФ.

Проте відповідно до чинної нині редакцією статтями 384, 385 НК РФ при визначенні суми авансового платежу не передбачено ділити середню вартість зазначеного майна на 4 (про "четвертинку" як би забули).

Вступники силу з 1 січня 2008 р.

поправки в статті 384 і 385 НК РФ не змінюють порядок обчислення авансових платежів з податку. Вони носять лише редакційний характер і пов'язані з необхідністю приведення зазначеного в даних статтях порядку у відповідність до положень ст. 382 НК РФ.

Зазначені організації, як і раніше, повинні будуть обчислювати і сплачувати авансові платежі з податку за місцезнаходженням виділених на окремий баланс відокремлених підрозділів організації і перебувають поза місцезнаходженням організації та зазначених відокремлених підрозділів об'єктів нерухомого майна в сумі, яка визначається як добуток податкової ставки і однієї четвертої середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Сплата податку іноземною організацією з урахуванням коефіцієнта

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить їм на праві власності * (п. 3 ст. 374 НК РФ).

_____________________

* У даному випадку мова йде про майно іноземних організацій, зазначених у п. 2 ст. 375 НК РФ.

За діючими правилами сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, зазначених у п. 2 ст. 375 НК РФ, обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Законом № 216-ФЗ пункт 5 ст. 382 НК РФ доповнено новим положенням, що визначає порядок обчислення суми податку (авансового платежу з податку) у разі виникнення (припинення) у платника податку протягом податкового (звітного) періоду права власності на зазначений об'єкт нерухомого майна.

Так, з 1 січня 2008 р. сума податку (сума авансового платежу з податку) щодо таких об'єктів нерухомого майна обчислюватиметься з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний об'єкт нерухомого майна перебував у власності платника податків , до числа місяців у податковому (звітному) періоді.

Приклад 2.

Іноземної організацією, не здійснює діяльність на території Російської Федерації через постійне представництво, станом на 10 квітня 2008 р. зареєстровано право власності на об'єкт нерухомого майна, інвентаризаційна вартість якого становить 1 млн руб. Ставка податку становить 2,2%.

Сума авансового платежу за півріччя 2008 р. складе:

1/4 x 1 млн руб. x 3/6 x 2,2% = 2750 руб.,

де 3/6 - коефіцієнт, що визначається як відношення числа повних місяців володіння майном до числа місяців у звітному періоді.

Розрахунок авансових платежів за 9 місяців року буде проводитися із застосуванням коефіцієнта 6/9, а розрахунок податку за рік - з урахуванням коефіцієнта володіння зазначеним об'єктом протягом року, тобто 9/12.

Майно, передане в пайовий інвестиційний фонд

Пайовий інвестиційний фонд - це відокремлений майновий комплекс, що складається з майна, переданого в довірче управління керуючої компанії засновником (засновниками) довірчого управління з умовою об'єднання цього майна з майном інших засновників довірчого управління, і з майна, отриманого в процесі такого управління, частка у праві власності на яке засвідчується цінним папером, що видається компанією, що управляє (ст.10 Федерального закону від 29.11.2001 № 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди").

Майно, що становить пайовий інвестиційний фонд, враховується керуючою компанією на окремому балансі, і щодо нього ведеться самостійний облік. Пайовий інвестиційний фонд не є юридичною особою і, отже, не є платником податку на майно організацій.

Однак відповідно до чинної редакції глави 30 НК РФ майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління.

Таким чином, платником податку на майно організацій щодо майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, в даний час є організації, визнані засновниками довірчого управління, - власники інвестиційних паїв.

З 1 січня 2008 р. внесення в п. 1 ст. 374 і в ст. 378 НК РФ зміни, згідно з якими майно, передане в пайовий інвестиційний фонд, обкладатися податком на майно організацій не буде, набирають чинності.

Але до кінця 2007 р. власники інвестиційних паїв повинен обчислювати та сплачувати податок на майно організацій щодо майна, переданого ними в пайовий інвестиційний фонд, а також щодо майна, придбаного і (або) створеного в рамках пайового інвестиційного фонду.

Пільги з податку резидентам особливих економічних зон

В даний час згідно з п. 17 ст. 381 НК РФ при розрахунку податку на майно резиденти як промислово-виробничих, так і техніко-впроваджувальних особливих економічних зон (ОЕЗ) не враховують вартість основних засобів, які числяться у них на балансі.

Така пільга діє протягом п'яти років з моменту постановки основного засобу на облік при виконанні двох умов:

- основні засоби були створені або придбані з метою ведення діяльності в ОЕЗ;

- зазначене майно перебуває на території ОЕЗ.

З 1 січня 2008 р. Законом № 216-ФЗ встановлюється додаткове, третя умова, при виконанні якого резиденти ОЕЗ можуть скористатися пільгою з податку на майно: основні засоби повинні використовуватися на території ОЕЗ в рамках угод про створення особливої ??економічної зони.

Усунення подвійного оподаткування майна

Глава 30 НК РФ доповнюється новою ст. 386.1 НК РФ, встановлює метод усунення подвійного оподаткування майна, що належить російській організації і розташованого за межами Російської Федерації на території іншої держави.

Російська організація може зарахувати в рахунок сплати податку на майно в РФ ту суму податку на майно, яку вона сплатила за межами території Росії відповідно до законодавства іншої держави щодо свого майна, яке знаходиться на території цієї держави, але тільки в межах тих сум, які підлягають сплаті на території РФ. Якщо за кордоном організація заплатила податок на майно більше, ніж належить до сплати на території РФ, то сума перевищення в рахунок майбутніх платежів не зараховується.

Щоб отримати залік, російська організація повинна представити в податкові органи за місцезнаходженням організації наступні документи:

1) заяву на залік податку;

2) документ про сплату податку за межами території Російської Федерації, підтверджений податковим органом відповідної іноземної держави (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).

Зазначені документи подаються до податкового органу за місцем знаходження організації разом з податковою декларацією за податковий період, в якому був сплачено податок за межами території Російської Федерації.

Зверніть увагу! Положення ст. 386.1 НК РФ поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2007 р. (ст. 4 Закону № 16-ФЗ).


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »