Інформаційним приводом для написання даної статті стало пісьмоФНС Росії від 30.08.2007 № ШС-6-03/688 @, в якому податкова служба довела до відома лист Мінфіну Росії від 26.07.2007 № 03-07-15/112 про порядок застосування ПДВ у відношенні премій (винагород), виплачуваних продавцем покупцеві товарів за певний період, без зміни ціни товарів, а також при наданні продавцем покупцю знижок з ціни реалізованих товарів. Розглянемо висновки чиновників детальніше ...

Марина Озерова, спеціально для ІА "Клерк.Ру"

Отже, Мінфін Росії у своєму листі від 26.07.2007 № 03-07-15/112 розглянув питання ПДВ стосовно до декількох видів знижок:

  1. Надання премій або знижок, пов'язаних із просуванням товарів на ринку.
  2. Надання премій і винагород, не пов'язаних з наданням послуг з реклами та просуванню товарів.
  3. Надання продавцем товарів знижок (бонусів і премій) покупцеві шляхом зміни ціни раніше поставлених товарів.

Прокоментуємо кожний з розглянутих фінансовим відомством варіант надання знижок.

1. Надання премій або знижок, пов'язаних із просуванням товарів на ринку.

Наприклад, продавець товарів і їх покупець (магазин) домовляються про те, що покупець за винагороду здійснює дії забезпечують створення конкретних обставин, що залучають додаткове увагу покупців до найменування та асортименту товарів постачальника-продавця. Зокрема, розміщує товари на полицях магазинів в обговорених місцях; виділяє для товарів постійне і (або) додаткове місце в магазині.

Дана угода може бути укладена як у вигляді окремого договору на виконання магазином або торговельною мережею зазначених послуг , так і бути складовою частиною складного договору, що включає в себе елементи інших видів договорів (в тому числі договору поставки).

Як пояснив Мінфін Росії, якщо у продавця товарів (організації-замовника) є підстави вважати, що цілеспрямовані обумовлені в договорі дії виконавця (покупця товарів - організації роздрібної торгівлі) сприяють залученню уваги до товарів певного найменування, продаваним цим продавцем, або подібні послуги в явному вигляді зазначені в договорі між продавцем і покупцем, тотакі дії розглядаються в якості послуг(наприклад, послуг з реклами, просування товарів, інших аналогічних послуг). У таких випадках, вказують чиновники, дані послуги підлягають оподаткуванню ПДВ у покупця товарів, а суми цього податку повинні прийматися до відрахування у продавця товарів в загальновстановленому порядку.

Це означає, щопокупець товарів повинен:

  • обкладати зазначені послуги ПДВ. При цьому податковою базою буде сума отриманої знижки, винагороди;
  • виписати продавцю товарів відповідний рахунок-фактуру.

У свою чергу продавець товарів має право прийняти такий ПДВ до відрахування.

2. Надання премій і винагород, не пов'язаних з наданням послуг з реклами та просування товарів.

Продавець товарів може виплачувати покупцеві премії та винагороди, не пов'язані з наданням послуг з реклами та просування товарів. Наприклад, за факт укладення з продавцем договору поставки; за поставку товарів під нововиявлені магазини торгової мережі; за включення товарних позицій в асортимент магазинів і т. п.

У такому разі, вважає Мінфін Росії, зазначені сумине слід визнавати виплатами, пов'язаними з розрахунками за товари, що поставляються. Такий висновок чиновники обгрунтовують наступним:

  • плата продавців товарів їх покупцям за дані дії не пов'язана з виникненням у покупців обов'язків передати продавцям товарів майно (майнові права), виконати роботи чи надати послуги в рамках договору поставки;
  • перераховані вище операції, за які виплачуються премії та винагороди, здійснюються в рамках діяльності покупця товарів (магазину) в області роздрібної торгівлі і не пов'язані з діяльністю продавця товарів.

Виходячи з цього, випливає висновок, що на суми премій та винагород, отримані покупцем товарів від продавця і не пов'язані з оплатою товарів, не поширюються вимоги пп.

2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Тобто, підсумовує фінансове відомство,зазначені суми не обкладаються покупцем ПДВяк суми, пов'язані з оплатою товарів.

3.Надання продавцем товарів знижок (бонусів і премій) покупцеві шляхом зміни ціни раніше поставлених товарів.

У даному випадку мова йде про так званих ретроскідках.

Стосовно до даної ситуації рекомендації Мінфіну Росії зводяться до наступного:

Продавцютоварів слід:

-внести в виставлений при відвантаженні товарів рахунок-фактурувідповідні виправлення в порядку, встановленому п. 29 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів, утв. постановою Уряду РФ від 2.12.2000 № 914 (далі - Правила).

Як пояснили "столичні" податкові органи, в такому випадку продавець товарів має виправити як свій рахунок-фактуру, так і рахунок-фактуру покупця. Всі поправки повинен завірити своїм підписом керівник. Крім того, правки завіряються печаткою організації-продавця із вказівкою дати внесення виправлень (лист УФНС по м. Москві від 21.11.2006 № 19-11/101863);

-внести зміни в книгу продажівв порядку, встановленому п. 16 зазначених Правил;

-подати до податкового органуза місцем постановки на обліккоригувальну податкову деклараціюза той податковий період, стосовно якого їм були внесені зміни в книгу продажів.

Покупцевітоварів слідзареєструвативиправлений рахунок-фактуру в книзі покупок іпред'явити ПДВ до відрахування в тому податковому періоді,в якому виправлений рахунок-фактура отриманий, при одночасному дотриманні інших умов, передбачених гл. 21 НК РФ;

Якщо ж покупець товарів до внесення продавцем виправлень у рахунок-фактуру, зареєстрував його в книзі покупок і прийняв суму ПДВ до відрахування, то йомунеобхідно:

1)внести відповідні зміни в книгу покупокв порядку, встановленому п. 7 Правил. Нагадаємо, що згідно з цим пунктом при необхідності внесення змін у книгу покупок запис про анулювання рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому був зареєстрований рахунок-фактура до внесення в нього виправлень;

2 )подати до податкового органуза місцем постановки на обліккоригувальну податкову деклараціюза той податковий період, щодо якого їм були внесені зміни в книгу покупок.

При цьому в даному випадку покупцеві доведеться сплатитивідповідні пені. Про це прямо сказано в листі УФНС по м. Москві від 21.11.2006 № 19-11/101863, в якому розглядалася ситуація, коли покупець уже прийняв ПДВ до відрахування за первісним рахунку-фактурі.

Автор - головний редактор Інтернет-порталаhttp ://www.nds-ks.ru


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »