Російська правова газета "ЕЖ-ЮРИСТ"/

У той час як державне соціальне забезпечення відстає від реалій життя, а Конституційний Суд України визнає незаконним обмеження розміру допомоги по вагітності та пологах, найбільш свідомі платники податків самі вирішують проблеми своїх працівників, здійснюючи доплати до середнього (фактичного) заробітку. На жаль, благі наміри далеко не завжди вистилають стежку в податковий рай. Як і раніше не знайшли однозначного рішення питання про визнання таких витрат для цілей зменшення прибутку і питання з їх оподаткуванням ЕСН. У зв'язку з цим компанії, які надають додаткову підтримку своїм співробітникам, ризикують зіткнутися з претензіями податкових органів.

Олег Москвітіна

Доплати при виплаті допомоги по тимчасовій непрацездатності

Згідно ст. 183 ТК РФ при тимчасовій непрацездатності роботодавець виплачує працівникові допомогу по тимчасовій непрацездатності. Розміри такої допомоги й умови їх виплати встановлюються федеральними законами.

Максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності, яке може виплачуватися у конкретному періоді, встановлюється Законом про бюджет ФСС РФ на відповідний рік. Наприклад, ст. 13 Федерального закону від 19.12.2006 № 234-ФЗ "Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2007 рік" встановлено, що максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності (за винятком допомоги по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з нещасним випадком на виробництві або професійним захворюванням) в 2007 році не може перевищувати 16 125 рублів. Очевидно, що даний розмір допомоги може відрізнятися від середнього заробітку тимчасово непрацездатного працівника.

Звертаємо увагу читачів, що мова йде саме про допомоги, що виплачуються не у випадку травми або професійного захворювання. Перераховані допомоги виплачуються в розмірі середнього заробітку працівника (ст. 9 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування).

Багато організації встановлюють додаткові соціальні гарантії своїм співробітникам і компенсують останнім у період непрацездатності різницю між посібником і середнім заробітком. В силу п.15 ст. 255 НК РФ витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації, відносяться до уменьшающим оподатковуваний прибуток витрат на оплату праці.

На практиці існують два тлумачення цієї норми. На думку податкових органів, доплата до середнього заробітку зменшує оподатковуваний прибуток лише в тому випадку, якщо обов'язок її виробляти покладено на роботодавця відповідно до закону (див. , наприклад, Лист МНС по м. Москві від 25.05.2004 № 26-12/35087).

Дещо інша позиція викладена в Листі Мінфіну РФ від 04.05.2005 № 03-03 - 01-04/2/74. На думку головного фінансового відомства, розмір фактично виплачуваного роботодавцем допомоги по тимчасовій непрацездатності, обчисленого згідно з трудовими договорами та законодавством РФ, може перевищувати встановлений для ФСС РФ максимум. На наш погляд, цей висновок Мінфіну РФ слід тлумачити таким чином, що обов'язок провадити доплату до середнього заробітку може бути встановлена ??і трудовими договорами компанії.

З точки зору фінансистів, організація може включити положення про доплату до середнього заробітку у трудові договори з працівниками. В такому випадку ці доплати будуть зменшувати оподатковуваний прибуток. Очевидно, що підставою для здійснення доплат, крім відповідних умов трудових договорів, буде наказ роботодавця про здійснення такої виплати при настанні тимчасової непрацездатності працівника.

Необхідно відзначити , що даним Листом Мінфіну РФ вказано на необхідність обкладання доплат до середнього заробітку ЕСН у загальновстановленому порядку. Останнє підтверджується і судовою практикою (див. Постанова ФАС ВСО від 25.10.2006 № А58-8726/2005-Ф02-5550/06-С1).

Цікава арбітражна практика Московського регіону. Розглядаючи спір за участю одного з платників податків (великої держкомпанії), суд визнав за ним право віднесення витрат на доплати до середнього заробітку до витрат по п. 15 ст. 255 НК РФ або до позареалізаційних витрат, не зменшує оподатковуваний прибуток. Оскільки платник податку вибрав другий варіант і витрати на доплати прибуток не зменшили, такі виплати не повинні були обкладатися ЕСН (Постанова ФАС МО від 09.08.2006 № КА-А40/7218-06) .

Розглядаючи інший спір за участю цього ж платника податків, суд також встановив, що підприємство виробило виплати за рахунок чистого прибутку і не повинно платити ЕСН з доплат. Обгрунтованість виплати за рахунок чистого прибутку підтверджується відсутністю умови про обов'язкові доплати в колективному і трудових договорах (Постанова ФАС МО від 15.03.2007 № КА-А40/1087-07). Останнє побічно підтверджує можливість зменшення прибутку на суми доплат, якщо обов'язок їх здійснення покладено на роботодавця його внутрішніми документами.

Доплати при виплаті допомоги по вагітності та пологах

Згідно ст. 255 НК РФ до витрат платника податку на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами ( контрактами) і (або) колективними договорами.

У Листі УМНС по м. Москві від 05.01.2004 № 28-11/00142 роз'яснено, що платник податків має право зменшити оподатковуваний прибуток лише в тому випадку , якщо обов'язок по доплаті до середнього заробітку декретниці покладена на нього законом.

Із цього можна зробити висновок, що здійснення доплат тільки на підставі колективного або трудового договору не може, на думку інспекторів, зменшувати оподатковуваний прибуток компанії.

Інша точка зору викладена в Листі Мінфіну РФ від 04.07.2005 № 03-03-04/1/49. З позицій головного фінансового відомства, допомога по вагітності та пологах слід розглядати в якості різновиду допомоги по тимчасовій непрацездатності. Це пов'язано з тим, що підставою для призначення допомоги по вагітності та пологах є листок тимчасової непрацездатності (п. 12 Положення про призначення і виплату державних допомог громадянам, які мають дітей, утв. Постановою Уряду РФ від 30.12.2006 № 865) і обидва допомоги виплачуються за рахунок ФСС РФ. Звертаємо вашу увагу, що вищеназване Положення замінило Постанова Радміну СРСР і ВЦРПС від 23.02.84 № 191, на яке посилаються фінансисти, успадкувавши при цьому всі цікавлять нас норми.

Згідно ст . 255 ТК РФ жінці, яка перебуває у відпустці по вагітності та пологах, виплачується допомога по державному соціальному страхуванню у встановленому законом порядку. В силу ст.11 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ "Про забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню "допомога по вагітності та пологах виплачується застрахованій жінці в розмірі 100% середнього заробітку.

При цьому максимальний розмір допомоги, як і у випадку з допомогою по тимчасовій непрацездатності, не може перевищувати ліміт на відповідний рік, встановлений Законом про бюджет ФСС РФ. Наприклад, у 2007 році розмір допомоги по вагітності та пологах не може перевищувати 16 125 рублів за календарний місяць.

Тут Мінфін РФ робить свій головний висновок про те, що розмір фактично виплачуваного роботодавцем допомоги по вагітності та пологах, обчисленого згідно з трудовими договорами та законодавством, може перевищувати встановлений законом ліміт. Таким чином, фінансисти визнали, що обов'язок по виплаті співробітницям різниці між розміром допомоги і фактичним заробітком може покладатися на роботодавця не тільки законом, але й трудовими договорами. При цьому доплата буде зменшувати прибуток на підставі п.15 ст. 255 НК РФ.

Висновок про те, що розмір фактично виплачуваної допомоги може перевищувати максимальні межі, особливо актуальний у світлі Постанови КС РФ від 22.03.2007 № 4-П, який визнано неконституційним обмеження розміру допомоги по вагітності та пологах. Незважаючи на те що неконституційні норми досі не втратили чинність, правова позиція КС РФ, на наш погляд, повинна тлумачитися таким чином, що і до встановлення законом "співрозмірних" розмірів допомоги виплата допомоги у повному обсязі (доплата до середнього заробітку) є більш законною, ніж виплата "лімітованого" посібники.

У зв'язку з викладеним вважаємо, що роботодавець, який здійснює на підставі трудових та колективних договорів доплату до середнього заробітку своїм співробітницям, має право зменшити базу по податку на прибуток на суми відповідних виплат. Аналогічна позиція викладена в статті "Допомога по вагітності та пологах: розмір та порядок виплати (Є. Бондар, "Бухгалтерський додаток" до газети "Економіка і життя", випуск 5, лютий 2006 р.) ".

Однак звертаємо увагу читачів , що прийняття рішення про зменшення прибутку за рахунок видатків на доплати може викликати претензії податківців.

Згідно з п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають обкладанню ЕСН державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства Росії, включаючи допомоги по вагітності та пологах. У згаданому вище Листі УМНС по м. Москві від 05.01.2004 № 28-11/00142 роз'яснюється, що доплата до середнього заробітку при виплаті допомоги по вагітності та пологах не є передбаченим законом державним посібником і підлягає обкладанню ЕСН. При цьому податківці зазначили, що компаніям не потрібно платити ЕСН, якщо витрати на доплати не зменшують їх оподатковуваний прибуток.

Останній висновок представляється досить дивним в силу положень п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.03.2006 № 106, яка роз'ясняє, що п. 3 ст. 236 НК РФ не надає платнику податків права вибору, за яким податку (ЄСП або податку на прибуток) зменшувати податкову базу на суму відповідних виплат.

Можливо, ключ до відповіді викладено в наведеному вище Постанові ФАС МО від 09.08.2006 № КА-А40/7218-06, яке надало платнику податку право віднесення витрат на доплати до середнього заробітку до витрат, не зменшує оподатковуваний прибуток . Незважаючи на те що в справі була розглянута ситуація з доплатами по допомозі з непрацездатності, висновок був зроблений загальний.

Представляється, що при вирішенні питання про нарахування або ненарахування ЕСН на суми доплат стоїть в Загалом орієнтуватися також на згадані раніше роз'яснення Мінфіну РФ і судів з питання оподаткування аналогічних доплат при тимчасовій непрацездатності.

Враховуючи єдину природу цікавлять нас доплат, можна стверджувати, що компанія, зменшуючи прибуток на суму доплат , зобов'язана сплатити ЕСН до бюджету. При обгрунтованому невіднесення таких виплат до витрат, що зменшують прибуток, обов'язки сплачувати соціальний податок не виникає.



СИСТЕМА ОБЛІКУ ПРАЦІ ТА ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ Амба

- Автоматизація розрахунку зарплати
- Формування звітів в ПФ і ИФНС
- Всі особливості розрахунку зарплати відповідно до законодавства


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »