Облік в медицині/

Не у всіх медичних організацій достатньо коштів на купівлю дорогого медичного устаткування. Постачальники йдуть їм назустріч - надають медичним компаніям розстрочку. Є й інший варіант - взяти техніку в лізинг. Що кращий з погляду оподаткування? Розглянемо плюси і мінуси обох варіантів.

Купівля в розстрочку

Перш за все, уточнимо, що під придбанням в кредит або в розстрочку слід розуміти відносини сторін, про які йдеться в статті 488 Цивільного кодексу РФ. У пункті 1 цієї статті встановлено порядок розрахунків сторін у разі, коли договором купівлі-продажу передбачена оплата товару через певний час після його передачі покупцеві. Сторонами договору купівлі-продажу в розстрочку є продавець (постачальник) і покупець.

Договір продажу обладнання в кредит може передбачати сплату відсотків на суму, відповідну ціні товару, починаючи з дня передачі товару продавцем, але може бути і безпроцентним . При цьому з моменту передачі обладнання медичної організації і до його оплати воно вважається які у заставі у продавця, якщо інше прямо не передбачено договором.

Право власності

При купівлі-продажу в кредит основних засобів виробничого призначення (у тому числі медичного обладнання, автомобілів і т. п.) медична організація відразу набуває право власності на це майно і може використовувати його у виробничій діяльності. Однак свобода розпорядження цими основними засобами у нового власника обмежена, оскільки, як правило, постачальник не дає згоди на розпорядження майном, яке знаходиться у нього в заставі як забезпечення зобов'язань покупця. Тобто використовувати техніку можна, але її не можна продати, здати в оренду і т. д. без згоди заставодержателя.

При придбанні обладнання в кредит медорганізацій відображає його вартість на рахунку 01. Одночасно, враховуючи встановлене договором обтяження цього майна заставою, сума застави відображається на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".

Відсотки - у витрати

Оскільки медичний заклад отримує техніку у власність, то витрати на його покупку є капітальними вкладеннями і не можуть бути включені до витрат. Витратами можуть вважатися тільки платежі за відстрочку (розстрочку) сплати (відсотки). Для цілей бухгалтерського обліку ці платежі слід враховувати як операційні витрати, оскільки вони здійснені після постановки основного засобу на баланс (п. 8 ПБУ 6/01 і п. 11 ПБУ 10/99).

У податковому обліку відсотки є позареалізаційними витратами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ). Вони приймаються при оподаткуванні з урахуванням особливостей, передбачених статтею 269 Податкового кодексу РФ. Тобто або в межах середнього рівня відсотків по аналогічним борговими зобов'язаннями, або в розмірі ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 рази (при відсутності порівнянних договорів або за вибором організації).

Транспорт амортизується довше

У відношенні легкових автомобілів і мікроавтобусів вартістю понад 300 000 і 400 000 руб. відповідно повинен використовуватися понижуючий коефіцієнт 0,5, тобто вони амортизуються в два рази довше, ніж це належить за нормами.

Амортизація

Вартість придбаних у кредит медичних приладів, транспорту та інших основних засобів включається до витрат у податковому та бухгалтерському обліку через нарахування амортизації. Норми амортизації визначають за Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.

При цьому застосовувати будь підвищувальні коефіцієнти установа в звичайному випадку не вправі. Правда, у бухобліку можна використовувати нарахування амортизації способом зменшуваного залишку, але це викличе розбіжність з податковим обліком, а отже - проблеми з оподатковуваними різницями.

У податковому обліку спеціальний коефіцієнт (не більше 2) застосовують лише у відношенні устаткування , використовуваного в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності. Причому в медичних організаціях зустрічаються обидва ці чинники. Деякі види приладів працюють цілодобово, інші - мають контакт з агресивними та небезпечними речовинами. Так що при правильному оформленні прискорюючий коефіцієнт застосувати можна.

ПДВ до відрахування без оплати

Правда, з 1 січня 2006 року у податківців зникнуть останні підстави для пред'явлення таких претензій: ПДВ можна буде приймати до відрахування незалежно від факту оплати отриманого майна (другий абзац п. 1 ст. 172 Податкового кодексу РФ в ред. Федерального закону від 22 липня 2005 р. № 119-ФЗ).

Проте мова в даному випадку йде про майно, яке буде отримано після 1 січня 2006 року.

Податкові проблеми

Оскільки оплата устаткування, купленого на умовах розстрочки , проводиться вже після прийняття його до обліку, то біля медичної установи виникають податкові проблеми.

Якщо медустанову застосовує касовий метод, то воно має право відносити на витрати суму амортизації лише по фактично сплаченому основному засобу (подп. 2 п. 3 ст. 273 Податкового кодексу РФ). І це положення можна зрозуміти двояко: або амортизацію можна враховувати тільки по вже оплаченої частини вартості об'єкта, або амортизацію взагалі не можна врахувати у витратах, поки об'єкт не буде повністю сплачений. Більш правильним і обгрунтованим видається перший варіант, однак податкові органи можуть вимагати діяти за другим сценарієм.

Складності виникають і при формуванні вирахування з ПДВ. Відповідно до діючої редакції пункту 9 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів, при придбанні ОС реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок виробляється в повному обсязі після прийняття їх на облік.

Здавалося б, тут йдеться лише про момент переходу прав власності на майно. Однак податкові органи трактують це положення інакше, вважаючи, що це означає заборону на прийняття до відрахування ПДВ до повної оплати основного засобу. Хоча суди в даному випадку стають на бік платника податків (див., наприклад, постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 26 квітня 2004 р. № А33-10605/03-С3-Ф02-1329/04-С1), але ймовірність виникнення конфлікту з перевіряючими у медичній організації досить висока.

А ось при вирішенні питання про сплату податку на майно та транспортного податку (у відношенні автомобілів) контролюючі органи не беруть до уваги, в якій частці сплачено основний засіб.

Якщо медичне обладнання або транспортний засіб належить установі на праві власності, то саме власник сплачує ці податки повністю, незважаючи на те, що він за це майно ще не розплатився з продавцем.

Придбання в лізинг

У рамках договору лізингу (фінансової оренди) лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем (медустановою) майно у визначеного ним продавця і надати це майно лізингоодержувачу за плату в тимчасове володіння і користування.

Таким чином, вже, з точки зору учасників договору, у наявності серйозна відмінність договору лізингу від договору купівлі-продажу з розстрочкою. В купівлю-продаж учасників двоє, а в лізинговій операції - троє: лізингоотримувач, лізингодавець і продавець, у якого лізингодавець купує майно, щоб передати його лізингоодержувачу в лізинг.

Як врахувати обладнання

Лізингове майно протягом всього терміну дії договору лізингу залишається у власності лізингодавця і не переходить у власність медичної організації, яка його фактично використовує. Саме цим досягається забезпечення виконання лізингоодержувачем своїх зобов'язань за лізинговими платежами. Однак при цьому сторони можуть за власним вибором домовитися, у кого з них обладнання буде відображатися на балансі. Саме ця угода, а зовсім не право власності на медобладнання або автомобіль буде визначати порядок обліку основних засобів при лізингу.

Треба відзначити, що якщо обладнання буде враховано на балансі лізингоотримувача (медзакладу), то в бухгалтерському та податковому обліку його первісна вартість буде різнитися. У бухгалтерському обліку на рахунку 01 відображається повна вартість предмета лізингу, по загальній сумі лізингового договору, а в податковому - тільки сума витрат лізингодавця на його придбання у продавця.

Податок на майно та транспортний податок

Податок на майно сплачує та сторона, у якої згідно з умовами договору лізингове майно числиться на балансі. При цьому, як і при покупці в кредит, для цілей обчислення цього податку береться не фактично сплачена сума, а вартість, зазначена в договорі лізингу.

Аналогічним чином вирішується питання про реєстрацію автомобілів в органах автоінспекції. Причому лізингодавець вправі здійснити постійну реєстрацію автомобіля, а лізингоодержувач - тільки тимчасову, на термін дії договору лізингу. Порядок сплати транспортного податку визначений залежно від того, на кого зареєстровано транспортний засіб. Значить, погодивши умова договору лізингу про порядок обліку майна на балансі однієї із сторін, учасники договору тим самим практично визначають і платника транспортного податку.

Що врахувати у витратах?

Істотні відмінності між договором фінансової оренди і договором купівлі-продажу в розстрочку проявляються в порядку обліку платежів по них. При лізингу, на відміну від розстрочки, всі лізингові платежі в обліку медорганізацій вважаються поточними витратами в періоді їх здійснення (при методі нарахування - за фактом нарахування, при касовому методі - по факту перерахування лізингодавцю).

Відповідно і ПДВ за лізинговими платежами може бути прийнятий до відрахування по факту перерахування лізингових платежів (природно, при наявності рахунків-фактур).

Амортизація

У рамках договору лізингу дозволяється застосовувати підвищувальний коефіцієнт до норм амортизації рівний 3, але тільки для цілей податкового обліку. Чинне бухгалтерське законодавство можливість використання такого коефіцієнта не передбачає. У зв'язку з цим при бажанні мати в бухгалтерському та податковому обліку однакові суми амортизації необхідно встановити термін корисного використання для цілей бухобліку рівним терміну дії договору лізингу. Благо, що пункт 20 ПБУ 6/01 дозволяє визначити термін експлуатації основного засобу виходячи з нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, терміну оренди).

Так що медична організація, у якої на балансі враховується лізингове обладнання (транспортний засіб), значно виграє в прийнятої як витрати сумі амортизації в порівнянні з майном, що перебуває у власності.

Проблеми

Правда, останнім час контролюючі інстанції приділяють пильну увагу проблемі викупних платежів при договорі лізингу. Під такими платежами Мінфін Росії і податкова служба розуміють вартість предмета лізингу, що сплачується для компенсації витрат лізингодавця на придбання майна. На думку чиновників, викупна вартість не може ставитися на витрати в складі лізингових платежів, так як за своєю економічною сутністю є капітальними витратами, спрямованими в кінцевому підсумку на придбання необоротних активів.

З таким трактуванням лізингових платежів пов'язано і вимога приймати до відрахування ПДВ за лізинговими платежами тільки після повної оплати обладнання (див. лист Мінфіну Росії від 24 травня 2005 р. № 03-03-01-04/1/288).

Однак ці претензії безпідставні. Закон не дає права розділяти лізингові платежі на складові. Адже в Податковому кодексі вони згадані саме в такому узагальненому вигляді, як оплата за послуги лізингодавця, і той факт, що при формуванні ціни договору враховувалася вартість придбання майна, не є підставою для штучного виділення викупних платежів або суми лізингового договору, якщо в самому договорі це поділ відсутній.

Втім, для уникнення проблем можна встановити в договорі мінімальну викупну ціну, яку варто заплатити окремим платежем.

Лізинг вигідніше

Підводячи підсумок порівняння, можна сказати, що договір лізингу дозволяє сторонам більш гнучко (за своїм вибором) регламентувати свої взаємини, а також дає серйозний фінансовий виграш у зв'язку зі значним прискоренням амортизації для цілей оподаткування.

Крім того , медичний заклад може уникнути сплати податку на майно і транспортного податку, якщо не візьме на свій баланс обладнання.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »