10.08.11 11:35Почкіна С. А.
Джерело: Журнал "Облік в туристичній діяльності"

Якщо турфірма видала працівникові аванс на поїздку в рублях, витрати на неї з метою оподаткування слід визначати виходячи із суми, витраченої на купівлю валюти, за курсом обміну. При цьому курс визначається за довідкою про купівлю валюти (лист Мінфіну Росії від 15 червня 2011 № 03-03-06/1/347).

Валюта видачі авансу
Згідно з пунктом 10 Положення про особливості направлення працівників у службові відрядження, затвердженого постановою Уряду РФ від 13 жовтня 2008 р. № 749 (далі - Положення про відрядження), відрядженому працівникові видається грошовий аванс на оплату витрат на проїзд і наймання житлового приміщення та додаткових витрат, пов'язаних з проживанням поза місцем постійного проживання (добові). Якщо працівник направляється у відрядження за кордон, важливо визначити, чи можна видати аванс в іноземній валюті.

У відповідності зі статтею 9 Федерального закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль "(далі - Закон про валютний контроль) валютні операції між резидентами заборонені, за винятком деяких. Зокрема, операцій при оплаті (відшкодування) витрат фізичної особи, пов'язаних зі службовим відрядженням за межі Росії (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закону про валютний контроль).

Отже, при направленні працівника у відрядження за кордон турфірмі слід видати йому аванс, причому зробити це можна в іноземній валюті. І навіть готівкою, оскільки Закон про валютний контроль не містить обмежень в даному відношенні (лист Банку Росії від 30 липня 2007 р. № 36-3/1381, постанова Президії ВАС РФ від 18 березня 2008 р. № 10840/07).

Розрахунок добових
Добові, які покладаються працівнику за час відрядження, розраховуються в наступному порядку (п. 17 Положення про відрядження):

- при проїзді по території Російської Федерації - у порядку і розмірах, що визначаються колективним договором або локальним нормативним актом для відряджень по Росії;

- при проїзді по території іноземної держави - в порядку і розмірах, що визначаються колективним договором або локальним нормативним актом для відряджень на території іноземних держав.>| При закордонних подорожах посвідчення про відрядження не оформляється, за винятком випадків направлення працівника у країни - учасниці СНД (Угоду від 8 грудня 1991 року "Про створення Співдружності Незалежних Держав"). Про це йдеться в пункті 15 Положення про відрядження. |<
При слідуванні працівника з території РФ дата перетину державного кордону включається в дні, за які добові виплачуються в іноземній валюті, а при проходженні на територію РФ - в дні, за які добові виплачуються в рублях.

Якщо працівника направлено у відрядження в кілька країн, добові за день перетину кордону між державами виплачуються в іноземній валюті за нормами, встановленими для держави, до якої направляється працівник (п. 18 Положення про відрядження ).

Також важливо відзначити, що, якщо працівник виїхав у відрядження за кордон і повернувся в той же день, добові йому виплачуються у розмірі 50 відсотків (п. 20 Положення про відрядження).

Бухоблік авансу в іноземній валюті
При здійсненні розрахунків в іноземній валюті слід керуватися ПБУ 3/2006 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", затвердженим наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 р. № 154н.

Отже, вартість активів і зобов'язань, виражена в іноземній валюті, для відображення в бухгалтерському обліку перераховується в рублі. При цьому перерахунок провадиться за курсом, що діє на дату здійснення операції в інвалюті (п. 4, 6 ПБУ 3/2006). В даному випадку слід розглядати дві операції: перерахування коштів в іноземній валюті (або видача їх з каси) і витрачання цих коштів на відрядні потреби.

Дата здійснення операції при перерахуванні (видачі з каси) коштів в іноземній валюті & ndash ; дата списання їх з банківського рахунку турфірми (дата видачі з каси). При здійсненні витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, - дата затвердження авансового звіту.

При цьому ряд положень ПБУ 3/2006 зводиться до того, що аванс в іноземній валюті не перераховується. Активи та витрати, оплачені в попередньому порядку, визнаються в бухгалтерському обліку організації в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату перерахунку авансу (п.

7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

В той же час згідно з додатком до ПБУ 3/2006 при здійсненні витрат на відрядження під датою здійснення операції розуміється дата складання авансового звіту. Тобто ця норма припускає перерахунок авансу, раніше виданого на відрядження.

На жаль, офіційна позиція з даного питання відсутня. Виходячи з буквального тлумачення наведених норм, аванс не перераховується. А на дату затвердження авансового звіту потрібно перерахувати суму перевитрати або надлишку, що утворився в результаті здійснення підзвітною особою витрат на відрядження.

Приклад.Турфірма направила менеджера у відрядження за кордон, видавши йому аванс 20 липня в розмірі 1000 євро. Авансовий звіт працівника затверджений 10 серпня, сума перевитрати склала 100 євро, яка була погашена перед працівником на наступний день. Припустимо, що офіційний курс євро становив:
- на 20 липня - 40 руб. за євро;
- на 10 серпня - 39 руб. за євро;
- на 11 серпня - 39,50 руб. за євро.
У бухобліку турфірми будуть зроблені наступні проводки.
На 20 липня (дату видачі грошей працівникові):
ДЕБЕТ 71
КРЕДИТ 50 "Каса у валюті"
- 40 000 руб. (1000 EUR x 40 руб/EUR) - видано аванс працівнику.
На 10 серпня (дату затвердження авансового звіту):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71
- 43 900 руб . (40 000 руб. + 100 EUR x 39 руб/EUR) - відбиті витрати по відрядженню.
На 11 серпня (дату погашення перевитрати):
ДЕБЕТ 71
КРЕДИТ 50 субрахунок "Каса в валюті "

- 3950 руб. (100 EUR x 39,50 руб/EUR) - видані кошти менеджеру в рахунок погашення перевитрати по відрядженню;
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати"
КРЕДИТ 71
- 50 руб. (100 EUR x 39 руб/EUR - 3950 руб.) - Відбита негативна курсова різниця.
Податковий облік авансу в іноземній валюті
Витрати на відрядження в податковому обліку (при методі нарахування ) визнаються на дату затвердження авансового звіту (подп. 5 п. 7 ст. 272 ??Податкового кодексу РФ). При цьому витрати в іноземній валюті слід перерахувати за курсом, що діяв на дату видачі командировочного авансу, оскільки подальша переоцінка авансів в іноземній валюті податковим законодавством не передбачена (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ) .
Такі ж роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 31 березня 2011 № 03-03-06/1/194.
У разі перевитрати або надлишку за авансовим звітом у турфірми виникає зобов'язання або вимогу, виражене в іноземній валюті, яке підлягає переоцінці (аналогічно порядку, передбаченому в бухгалтерському обліку).
Якщо аванс видано в рублях
Не кожна організація має поточний валютний рахунок, за допомогою якого вона зможе набувати у банку валюту і через валютну касу видавати аванс на закордонне відрядження. Законодавство не встановлює заборони щодо видачі авансу в рублях при відрядженнях за кордон. Працівник, отримуючи аванс в рублях, самостійно купує валюту в операційній касі, а повернувшись з поїздки, продає невикористаний залишок валюти та повертає в касу його рублевий еквівалент.
Слід зазначити, що в такому разі працівник повинен додати до авансового звіту довідку про покупку валюти (лист Мінфіну Росії від 31 березня 2011 № 03-03-06/1/193).>| В довідці про купівлю іноземної валюти мають бути зазначені дані відрядженого працівника (його П.І.П., паспортні дані). |<
Витрати турфірми на відрядження в цьому випадку слід визначати виходячи з витраченої суми згідно з довідкою за курсом обміну. А ось якщо менеджер не може підтвердити курс конвертації рублів в іноземну валюту у зв'язку з відсутністю довідки, сума витрат в рублях, яка приймається з метою оподаткування, визначається організацією шляхом перерахунку суми в іноземній валюті на дату визнання витрат, тобто на дату затвердження авансового звіту. Аналогічну думку висловлено в листі ФНС Росії від 21 березня 2011 № КЕ-4-3/4408.Bажно запам'ятати
При закордонні відрядження (крім країн СНД) турфірма може не оформляти посвідчення про відрядження. Адже в цьому випадку тривалість поїздки (для розрахунку добових) визначається за відмітками в закордонному паспорті фахівця.

Стаття надрукована в журналі "Облік туристичної діяльності" № 8, серпень 2011


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »