Облік, податки, право/

Як вирішити проблему з найменшими втратами

Будь-яка помилка в бухгалтерському обліку основних засобів неминуче позначиться на формуванні бази не тільки з податку на майно, але і з податку на прибуток. На це звертає увагу Мінфін Росії в одному зі своїх нещодавно оприлюднених листів. Ми покажемо, як вийти з цієї ситуації з найменшими втратами.

Андрій Ілюшечкин, експерт "УНП", к. е.. н.

Помилки в обліку основних засобів бухгалтери припускаються як в момент прийняття об'єктів на облік, так і в ході їх експлуатації. Наприклад, бухгалтер може неправильно сформувати первісну вартість. Або ж неправильно кваліфікувати витрати на ремонт. Відповідно амортизація буде нарахована невірно.

Як правило, виявивши помилку в обліку основних засобів, бухгалтер відразу ж згадує про податок на майно. Адже він розраховується за даними бухгалтерського обліку. Однак про негативні наслідки для податку на прибуток мало хто згадує. Саме на це звертають увагу фахівці фінансового відомства в листі від 11.04.06 № 03-06-01-04/83. Адже якщо не виправити податкові бази за цими двома податками, штрафних санкцій за статтею 120 НК РФ не уникнути.

Як бути бухгалтеру, якщо помилку виявлено після того, як річна звітність здана до податкової інспекції і затверджена власниками?

Виправляємо облік

Розглянемо ситуацію, коли в бухгалтерському обліку неправильно нараховувалася амортизація по основному засобу.

Приклад.

У січні 2005 року компанія провела реконструкцію основного засобу. На момент завершення реконструкції залишкова вартість об'єкта становила 180 000 руб., А термін, що залишився корисного використання - 40 місяців. Щомісяця нараховувалася амортизація в сумі 5000 руб. За помилку бухгалтер не зробив проводку по включенню витрат на реконструкцію в сумі 60 000 руб. у вартість основного засобу в бухгалтерському обліку. Через це амортизацію він продовжував нараховувати по-старому. Помилку бухгалтер виявив у квітні 2006 року.

Починаючи з лютого 2005 року бухгалтер повинен був нараховувати амортизацію по основному засобу виходячи з його вартості з урахуванням витрат на реконструкцію. Вони в обов'язковому порядку повинні збільшувати вартість об'єкта (п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів"). Тому вартість основного засобу повинна бути дорівнює 240 000 руб. (180 000 + 60 000), а щомісячна сума амортизації - 6000 руб. (240 000 руб./40 міс.).

За загальним правилом помилки в затвердженою бухгалтерської звітності за минулий рік не виправляються. Зміни враховуються у звітності поточного періоду (п. 39 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ; затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н). Тому бухгалтеру потрібно сторнувати проводку по списанню витрат на реконструкцію:

Дебет 20 Кредит 60 - 60000 руб.

- сторнувати витрати на реконструкцію.

Ці витрати потрібно включити у вартість основного засобу і донарахувати амортизацію починаючи з місяця, наступного за місяцем завершення реконструкції:

Дебет 08 Кредит 60 60000 руб.

- враховані витрати на реконструкцію;

Дебет 01 Кредит 08 60000 руб.

- збільшена вартість основного засобу;

Дебет 20 Кредит 02 14000 руб.

((6000 руб.

- 5000 руб.) 5 14 міс.)

- донараховано амортизація.

Уточнюємо податки

Наслідком невключення витрат на реконструкцію в вартість основного засобу в бухгалтерському обліку буде неправильно розрахований податок на майно. В об'єкт оподаткування з цього податку включається майно, що враховується в якості основних засобів за правилами бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 НК РФ). База ж з податку на майно, а саме середньорічна вартість майна, формується виходячи із залишкової вартості основних засобів (п. 1 ст. 375 НК РФ). Середньорічна вартість майна визначається на перше число кожного місяця (п. 4 ст. 376 НК РФ). Відповідно на ці ж дати треба перерахувати залишкову вартість основного засобу.

Оскільки база з податку на майно виявилася занижена, потрібно здати уточнені декларації за кожний звітний період і за рік починаючи з періоду, в якому зроблена помилка (ст. 54, 81 НК РФ). Якщо зробити це до того, як податківці виявлять порушення при перевірці, заплативши попередньо недоїмку і пені, то можна уникнути штрафу (п. 4 ст. 81 НК РФ). В даному випадку штраф застосовується за статтею 120 НК РФ за грубе порушення правил обліку доходів і витрат, що призвело до заниження податкової бази.

Крім уточнення зобов'язань з податку на майно бухгалтеру потрібно перездати декларації з податку на прибуток. Це пов'язано з тим, що сума нарахованого податку на майно включається до витрат (п. 1 ст. 264 НК РФ). Оскільки податок на майно був менше, ніж треба, організація занизила свої витрати. Тобто з податку на прибуток виникла переплата.

Зверніть увагу: незважаючи на те що податок на прибуток був перерахований в більшій сумі, організацію можуть притягнути до відповідальності за статтею 120 НК РФ. Так вважає Мінфін Росії (лист від 01.07.04 № 07-02-14/160). Його підтримують і суди (наприклад, постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 26.07.04 у справі № А13-10706/03-05).

Але оскільки в цьому випадку збитку для бюджету немає, а це є пом'якшувальною обставиною, то розмір штрафу може бути знижений (постанова Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 07.07.04 у справі № А44-1396/04-С14).

Якщо податкової перевірки не було, штрафу в цій ситуації можна уникнути. Для цього бухгалтеру також потрібно здати уточнені декларації з податку на прибуток. А переплату можна повернути або зарахувати в рахунок майбутніх платежів (ст. 78 НК РФ).


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »