Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

В. Каширін, експерт серії бератор "Практична енциклопедія бухгалтера"

Щоб знизити податок на прибуток, треба зменшити доходи фірми і збільшити її витрати. Існує дуже багато способів зробити це. Деякі рішення абсолютно несподівані. Наприклад, зменшити оподатковуваний прибуток за допомогою штрафу.

Прописати в договорі штрафні санкції вважають за правило. Зазвичай це всього лише данина моді. Псувати відносини зі своїми партнерами не хоче ніхто. Тим не менш, нарахування штрафів і пені обіцяє вигоду для обох сторін. Пояснимо чому.

податкозберігаючі санкції

За допомогою санкцій покупець може зменшити ціну товару. Візьмемо просту ситуацію. Ви купили товар за 500 рублів. Його вартість до складу податкових витрат ви не будете включати до тих пір, поки товар не буде проданий. Якщо ж ви заплатили постачальнику, скажімо, 460 рублів за товар і 40 рублів в якості штрафних санкцій (наприклад, за його несвоєчасну оплату), сума штрафу зменшить податок на прибуток відразу. Продан товар чи ні, значення не має.

Крім того, купуючи основні засоби, ви можете значно зменшити їх початкову вартість. Позитивних моментів кілька. Так, крім податку на прибуток, ви заощадите ще і податок на майно. Адже чим менше первісна вартість основного засобу, тим менша сума цього податку. Частина вартості майна (штрафні санкції) буде відображена в податковому обліку у витратах.

Крім цього, купуючи недороге основний засіб, ви можете сформувати його ціну так, що вона не буде перевищувати 10 000 рублів. А основні засоби з такою вартістю можна списати у зменшення прибутку відразу (ст. 256 НК РФ). Не доведеться "возитися" і з бухгалтерської амортизацією (п. 18 ПБУ 6/01).

Приклад 1

ЗАТ "Актив" купує комп'ютер за 11 000 руб. у ТОВ "Пасив". У звичайній ситуації покупцеві доведеться ставити комп'ютер на баланс і протягом усього строку корисного використання нараховувати амортизацію. Але вартість комп'ютера в 11 000 руб. можна розбити на дві суми: 9000 руб. - Вартість комп'ютера, 2000 руб. - Розмір штрафу. У цьому випадку об'єкт основних засобів буде відразу списаний на витрати, так як його вартість менше 10 000 руб. І оподатковуваний прибуток буде зменшена на суму штрафу.

Говорячи про штрафні санкції, не можна не згадати про ПДВ. Справа в тому, що, на думку інспекторів, суми штрафів пов'язані з "оплатою реалізованих товарів". А значить, вважають чиновники, їх треба обкладати податком на додану вартість. Але головний «сюрприз» попереду. Контролери стверджують, що покупець не вправі зарахувати ПДВ, який він заплатив постачальнику разом зі штрафом (лист УМНС по м. Москві від 24 березня 2004 р. № 24-11/19862). Як вони підмітили, Податковий кодекс цього не передбачає.

Виникає абсурдна ситуація. З одного боку, постачальник сплачує ПДВ з отриманих штрафів. З іншого - прийняти цей податок до відрахування покупець не може.

Погоджуватися з цим, звичайно ж, не можна. Штрафні санкції ціну проданих товарів не збільшують. Штрафи платять понад цю ціни. Тому з самої реалізацією товару (так само як і з його вартістю) вони не пов'язані ніяк. Судді вважають так само (постанова ФАС Уральського округу від 21 серпня 2003 р. № Ф09-2548/03-АК, постанова ФАС Московського округу від 12 листопада 2003 р.

№ КА-А40/8947-03).

Якщо продавець вирішить не платити ПДВ з отриманих штрафних санкцій, на цю суму подешевшає і сам товар. Тому покупець заплатить за нього менше. До речі, особливо вигідно це тим покупцям, яким вирахування з податку на додану вартість не потрібен. Це фірми, які не платять ПДВ взагалі (організації на "спрощенку", "вмененке" або звільнені від податку).

"Спрощена" допомогу

Можна привести ще і такий варіант. Фірма укладає з "спрощенцем" договір поставки або купівлі-продажу на велику суму. За його умовами організація в певний термін має перерахувати аванс "спрощенцю". Інакше фірма заплатить штраф (неустойку), визначений договором. "Спрощенець" - це, як правило, "споріднена" організація.

Фірма не перераховує аванс і зовсім відмовляється від виконання договору. Мотивувати вона це може по-різному. Наприклад, у фірми немає вільних грошей для перерахування авансу або ж договір виявляється їй економічно невигідним. Природно, у неї виникає обов'язок заплатити штраф (неустойку). Але партнерам тільки це і потрібно. Адже для фірми, яка порушила умови договору, сума неустойки зменшує оподатковуваний прибуток як позареалізаційних витрат (п. 13 ст. 265 НК РФ), а для "спрощенця" це позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Приклад 2

ЗАТ "Актив" у жовтні звітного року отримало прибуток у розмірі 250 000 руб. Податок на прибуток фірма платить щомісяця.

Варіант 1. "Актив" платить податок у звичайному порядку.

У цьому випадку бухгалтер розрахує податок на прибуток так:

250 000 руб. x 24% = 60 000 руб.

Варіант 2. "Актив" використовує спрощенця - ТОВ "Пасив".

Споріднена організація "Пасив" сплачує єдиний податок за ставкою 6 відсотків від суми доходів. З ним фірма укладає договір поставки товарів. Сума договору - 1 000 000 руб. Його умовами визначено, що "Актив" повинен 15 жовтня перерахувати аванс в розмірі 80 відсотків від суми договору.

За порушення умов договору передбачена неустойка 200 000 руб. "Актив" аванс не перераховує і платить "Пасиву" неустойку в розмірі 200 000 руб.

В результаті оподатковуваний прибуток "Активу" складе:

250 000 руб. - 200 000 руб. = 50 000 руб.

З неї він заплатить податок на прибуток в розмірі:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

Для "Пасиву" сума отриманої неустойки - позареалізаційні доходи. З неї він нарахує лише єдиний податок у сумі:

200 000 руб. x 6% = 12 000 руб.

Таким чином, загальна сума податкових платежів складе 24 000 руб. (12 000 + 12 000), що на 36 000 руб. (60 000 - 24 000) менше, ніж у першому варіанті.

Як видно з прикладу, при другому варіанті дій фірми податкові платежі знижуються більше, ніж у два рази.

Таким чином , від невиконання договору фірма на суму неустойки зменшить прибуток, оподатковуваний за ставкою 24 відсотки, а "спрощенець" збільшить дохід, оподатковуваний 6 відсотками. Економія в наявності: 18 відсотків від суми штрафних санкцій, які фірма повинна була заплатити державі, вона залишила собі.

коментар фахівця

Андрій Васильєв, експерт бератор " Практична бухгалтерія "

Чим більше розмір штрафних санкцій, тим більше фірма зможе заощадити на податку на прибуток. Причому верхня межа штрафних санкцій в розрахунках між компаніями законодавством не встановлений.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »