Матеріал наданий журналом "Практична бухгалтерія"/

Ю. Шаталіна, експерт ПБ

Гроші від контрагента не надходять. Він неплатоспроможний. Як отримати своє або хоча б зменшити втрати?

Отже, фірма-партнер не виконує своїх зобов'язань вже протягом трьох місяців. А сума її боргів перевалила за сто тисяч рублів. Це може служити підставою для порушення справи про неспроможність (ст. 3, п. 2 ст. 6 Закону від 26 жовтня 2002 р. № 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" (далі - Закон)).

Що робити кредитору?

Відповідь на це питання залежить від того, на якій підставі виникло вимогу до боржника. Законом виділено дві основні групи кредиторів: "привілейовані" та конкурсні. Нормативний акт наказує їм різні правила поведінки.

До перших відносять тих кредиторів, щодо яких у боржника є зобов'язання з відшкодування, наприклад, моральної шкоди, шкоди життю або здоров'ю. Їх вимоги виконуються в першочерговому безумовному порядку незалежно від перебігу процедури відновлення платоспроможності боржника (п. 4 ст. 134 Закону). При цьому Закон не розглядає їх як учасників процедури банкрутства. Адже вони і так мають гарантії першочергового задоволення своїх вимог. Таким чином, ці кредитори змушені пасивно чекати вирішення своїх проблем.

На відміну від першої групи, партнери боржника за господарськими операціями мають менше гарантій повернути свої гроші, але більше можливостей вплинути на перебіг справи про неспроможність. У Законі вони названі як конкурсні кредитори.

У цих кредиторів є право брати участь в процесі (п. 1 ст. 7 Закону). Спільні інтереси конкурсних кредиторів виражають спеціально створювані органи - збори і комітет кредиторів. Від вирішення конкурсних кредиторів в чому залежить доля боржника. Вони (перші збори кредиторів) мають право вибрати з декількох варіантів конкретну процедуру банкрутства. Правда, останнє слово про введення тієї чи іншої процедури залишається за судом (п. 1 ст. 75 Закону). Виняток становить рішення зборів про введення фінансового оздоровлення.

Конкурсний кредитор має право подати заяву про визнання компанії банкрутом. Це може зробити і сам боржник, і уповноважений орган в особі ФНС Росії (п. 2 постанови Уряду РФ від 29 травня 2004 р. № 257, п. 1 ст. 7 Закону).

Першим ділом - позов в суд

Перед подачею заяви про визнання партнера неспроможним конкурсний кредитор повинен підтвердити свої претензії до боржника в суді в загальному позовному порядку. Тобто спочатку пред'явити позов до суду про стягнення боргу, приклавши документи, які доводять зобов'язання боржника, наявність і розмір заборгованості, підстави її виникнення (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні і т. д.). Справа в тому, що підставою для порушення справи про неспроможність можуть стати тільки вимоги, за якими уже прийнято рішення суду про їх задоволення (п. 3 ст. 6 Закону). Кредитору необхідно буде представити в арбітраж рішення суду, яке вже набуло чинності. Виконавчий лист по цьому рішенню повинен бути переданий в службу судових приставів, а копія - боржнику. Право на звернення до суду для порушення справи про банкрутство виникає у кредитора після закінчення тридцяти днів з дати передачі цього виконавчого документа (п. 2 ст. 7 Закону). Судове підтвердження своїх претензій необхідно не тільки ініціатору процедури банкрутства, але і всім іншим конкурсних кредиторів, які не втрачають надії стягнути борг з банкрота.

Головне - потрапити в реєстр!

Щоб отримати від боржника свої гроші, необхідно, щоб відомості про борг увійшли до реєстру вимог кредиторів. Його складають при проведенні процедури спостереження. Кредиторам дано тридцять днів з дати опублікування повідомлення про введення спостереження для того, щоб пред'явити свої вимоги. Вимоги потрібно направити в арбітражний суд, боржнику та тимчасового керуючого. До них треба докласти позитивне рішення суду про стягнення з відповідача вказаної суми. І тоді вже на підставі визначення арбітражного суду вимоги будуть включені в реєстр кредиторів. (П. 1 ст. 71 Закону).

У реєстрі вимог вказані дані про кожного кредиторі (найменування організації, місце знаходження, банківські реквізити), про розміри боргу, про черговість їх задоволення (ст. 16 Закону). Так, якщо грошей на рахунку боржника достатньо, то списання коштів відбувається в порядку "календарної черги" (ст. 855 ДК РФ). В іншому випадку виплати відбуваються інакше. В першу чергу - громадянам, яким боржник заподіяв шкоду життю чи здоров'ю; у другу - оплата за трудовими договорами; до третьої - іншим кредиторам (п. 4 ст. 134 Закону).

"Сумнівні резерви"

Процедура банкрутства триває довго, тому очікувати швидкої розплати не доводиться. Неодержані борги в цьому випадку мають всі ознаки сумнівних:

  • заборгованість виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
  • заборгованість не погашена в договірні терміни і нічим не забезпечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

А якщо кредитор працює з відвантаження? Гроші не отримані, а треба показати виручку і розрахувати податок на прибуток. Це буде досить накладно. Але будь-яке підприємство має право прийняти рішення про формування резерву по сумнівних боргах (п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну від 29 липня 1998 р. № 34н). Таке рішення треба закріпити в обліковій політиці.

Майте на увазі, що в податковому обліку створюваний резерв не повинен бути більше десяти відсотків від виручки звітного періоду (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Відзначимо, що резерв може бути використаний тільки на покриття збитків від безнадійних боргів. І якщо його виявиться недостатньо, то різницю (залишок боргу) погашають за рахунок позареалізаційних витрат.

Якщо у звітному періоді сума "сумнівного запасу" була використана на покриття збитків за безнадійними боргами не в повному обсязі, то вона може бути перенесена на наступний звітний (податковий) період. При цьому треба врахувати, що якщо сума знову створеного резерву виявиться менше залишку резерву попереднього періоду, то різницю між ними потрібно включити до складу позареалізаційних доходів (лист УФНС по м. Москві від 2 лютого 2006 р. № 20-12/7389).

Приклад

Припустимо, сума резерву на новий рік за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості може скласти 300 000 рублів. Але у фірми ще є залишок резерву 375 000 рублів. Тоді в поточному періоді його потрібно зменшити. До складу позареалізаційних доходів треба буде включити різницю, рівну 75 000 рублів.

В нетипових ситуаціях виникають труднощі з віднесенням тих чи інших зобов'язань до "сумнівним". Наприклад, таким боргом може бути визнана і заборгованість дочірніх товариств, але тільки в разі, якщо вона відповідає всім його ознаками (лист Мінфіну РФ від 7 жовтня 2005 р. № 03-03-04/1/257).

Безнадійні борги

Якщо надія отримати своє вичерпалася разом з терміном позовної давності або з інших причин, то сам борг переходить в розряд безнадійних (п. 2 ст. 266 НК РФ). Чимало запитань викликає і порядок списання таких боргів. Якщо фірма створює резерв по сумнівних боргах, то віднести до позареалізаційних витрат можна лише ту частину боргу, яку не покрили за рахунок коштів резерву. Якщо ж рішення про створення резерву фірма не брала, то безнадійні борги відносять до позареалізаційних витрат у повній сумі. Причому ця заборгованість має "висіти" за балансом протягом п'яти років з моменту списання (дебет 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів").

Датою визнання таких витрат є останній день звітного періоду, в якому отримано збиток, - в разі , якщо минув строк позовної давності, ліквідована фірма-боржник (ст. 419 ГК РФ) або зобов'язання не може бути виконане (ст. 416 ГК РФ). Про це у свій час говорили і чиновники (лист УФНС по Санкт-Петербургу від 26 січня 2006 р. № 02-05/22337 @).

Для наочності розглянемо ситуацію, коли в організації є якась сума на розрахунковому рахунку в банку, який за рішенням арбітражного суду був визнаний банкрутом. Запис про ліквідацію банку ще не внесена в державний реєстр юридичних осіб. Значить, процедура ліквідації не завершилася (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Свої гроші на розрахунковому рахунку в цьому банку фірма, звичайно, зможе визнати безнадійним боргом. Але врахувати їх у складі позареалізаційних витрат стане можливо тільки в тому податковому періоді, в якому ліквідація буде завершена (лист Мінфіну від 17 січня 2006 р. № 03-03-04/1/26).

Відзначимо, що якщо суд відмовив у стягненні заборгованості, визнати її безнадійною не вдасться (лист Мінфіну від 2 лютого 2006 р. № 03-03-04/1/72).

Це стосується і зобов'язань, за якими є акти судового пристава про неможливість їх стягнення, постанова про закінчення виконавчого провадження, про повернення виконавчого документа. Однак при наявності таких документів і при виконанні хоча б однієї з умов пункту 2 статті 266 кодексу заборгованість все ж можна буде віднести до безнадійної (лист Мінфіну від 2 березня 2006 р. № 03-03-04/1/163).

Окремий випадок "безнадійності"

У бухгалтерській практиці зустрічаються досить цікаві ситуації, які вимагають окремого розгляду. Наприклад, іноді організації змінюють один режим оподаткування на інший. Компанії треба мати на увазі, що борг може бути визнаний збитком тільки в разі, якщо він утворився і був визнаний безнадійним у період дії одного і того ж режиму оподаткування. Так, "дебіторку", названу безнадійної в період застосування УСН, не можна врахувати при обчисленні податку на прибуток після переходу на загальний режим. Такі роз'яснення дані в листі Мінфіну від 11 липня 2006 р. № 03-03-04/1/574.

Звернемося до закону

Федеральний закон "Про неспроможність (банкрутство) "Стаття 2. Основні поняття, використовувані в справжньому Федеральному законі

Неспроможність (банкрутство) - визнана арбітражним судом нездатність боржника в повному обсязі задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями та (або) виконати обов'язок по сплаті обов'язкових платежів.

це важливо

З урахуванням вимог пункту 7 ПБУ 1/98 (затверджено наказом Мінфіну від 9 грудня 1998 р. № 60н) норма пункту 70 зазначеного положення встановлює можливість створювати резерви тільки в тих випадках, коли за оцінкою організації реально існує ймовірність повної або часткової несплати сумнівної заборгованості. В іншому випадку облікова політика організації не буде забезпечувати дотримання вимоги обачності в бухгалтерському обліку (лист Мінфіну від 12 січня 2006 р. № 07-05-06/2).

для довідки

Загальний строк позовної давності, в тому числі і по сплаті боргів, складає три роки (ст. 196 ЦК України).

Ю. Шаталіна, експерт ПБ
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »