Автор: Інна Зернова
Джерело: Журнал "Бюджетні організації: Бухоблік і оподаткування" (подивитися всі статті)

Введення в дію змін, внесених до Податкового кодексу, в основному припадає на початок року. Не став винятком і 2009 рік. Так, з 1 січня набули чинності зміни, внесені до Податкового кодексу Федеральним законом № 224-ФЗ [1]. Зокрема, вони торкнулися порядку обліку ПДВ за попередньою оплатою.

У відповідності з новою редакцією Податкового кодексу при надходженні від організації-покупця передоплати організація-продавець зобов'язана виставити їй рахунок-фактуру. Вищевказаним законом введені положення, що надали право організації-покупцеві прийняти ПДВ до відрахування з авансових платежів. У статті пропонуємо розглянути особливості оформлення рахунку-фактури за передоплатою, прийняття ПДВ до відрахування, а також порядок відображення в бухгалтерському обліку операції з перерахування та надходженню авансових платежів.

Оформлення продавцем рахунку-фактури

Як було зазначено вище, з початку поточного року встановлено обов'язок продавця виставляти покупцю рахунок-фактуру по надійшла від останнього сумі передоплати, незалежно від того, в якій формі вона отримана (у грошовій або безгрошової). Причому зробити це він повинен не пізніше п'яти календарних днів після надходження передоплати.

Якщо в рахунок отриманої передоплати поставляються товари (виконуються роботи, надаються послуги), підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, а також не обкладаються цим податком, рахунок-фактура не виставляється (п. 1 Листа Мінфіну РФ від 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Оскільки окремої форми рахунки-фактури за передоплатою не затверджено, застосовується та ж форма, що і при відвантаженні (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, наведена вПравилах ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженихПостановою Уряду РФ від 02.12.2000 №914.

Відповідно до знову введеним вст. 169 НК РФ п. 5.1в авансовому рахунку-фактурі підлягають заповненню такі реквізити:

- порядковий номер і дата рахунку-фактури;

- найменування, адреса та ІПН продавця і покупця;

- номер платіжно-розрахункового документа (зазначаються реквізити платіжного документа, яким перераховано передоплату);

- найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав;

- розмір передоплати;

- податкова ставка;

- сума податку, що пред'являється покупцеві.

Таким чином, в рахунку-фактурі за передоплатою не потрібно заповнювати рядки "вантажу і його адреса" і "Вантажоодержувач і його адреса".

У графах "Одиниця вимірювання "," Кількість "," Ціна "," Вартість товару (робіт, послуг), майнових прав без податку "," В тому числі акциз "," Країна походження "та" Номер митної декларації "проставляються прочерки.

У зв'язку з тим що при заповненні тих чи інших реквізитів рахунку-фактури виникали труднощі, Мінфін у Листі № 03-07-15/39 опублікував роз'яснення з приводу оформлення окремих реквізитів.

Опис товару в авансових рахунках-фактурах.У вищезгаданому листі фінансовим органом зазначено, як слід заповнювати реквізит "Найменування товару". Так, найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав повинно відповідати їх найменуванню (опису), вказаною в договорах, укладених між продавцем і покупцем.

Як поступити у випадку, якщо договір містить великий перелік поставляються товарів і неможливо визначити, в рахунок яких саме товарів надходить передоплата?

Фінансовим органом зазначено, що якщо в договорі дано узагальнену найменування товарів, що поставляються і передбачена їх відвантаження згідно заявці (специфікації), то в рахунках-фактурах на аванс правомірно відобразити узагальнене найменування товарів або їх груп.

Якщо умовами договорів передбачено одночасно з поставкою товарів виконання робіт (надання послуг), то в цьому випадку в рахунку-фактурі вказується як найменування товарів, що поставляються, так і опис виконуваних робіт (надаються) (п. 1 Листа № 03-07-15/39).

Вказівка ??ставок ПДВ.Згідноп. 1 ст. 154 НК РФпри отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база по ПДВ визначається виходячи із суми отриманої оплати з урахуванням податку. При цьому сума ПДВ обчислюється за розрахунковою ставкою 18/118 або 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Конкретний розмір ставки ПДВ залежить від того, за якою податковою ставкою оподатковуються оплачувані товари (роботи, послуги). Оскільки при надходженні передоплати це важко визначити, Мінфіном запропоновано два варіанти: або вказати узагальнене найменування товарів зі ставкою 18/118, або виділити товари з різними ставками в окремі позиції.

Окремі нюанси оформлення рахунків-фактур .У Листі № 03-07-15/39 розглянута особливість оформлення рахунку-фактури за попередньою оплатою (часткової оплати), отриманої за договорами, які передбачають різні строки поставки товарів (виконання робіт, надання послуг). Фінансовим органом зазначено, що в цьому випадку суми такої оплати в окремі позиції виділяти не слід.

У відношенні договорів на поставку товарів (надання послуг), що передбачають безперервні довгострокові поставки товарів (надання послуг) на адресу одного і того ж покупця, Мінфін радить складати рахунки-фактури з оплати (часткової оплати), отриманої в рахунок таких поставок товарів (надання послуг), та виставляти їх покупцям не рідше одного разу на місяць не пізніше 5-го числа місяця, наступного за завершеним місяцем. При цьому складання рахунків-фактур повинно проводитися постачальниками в тому податковому періоді, в якому отримано суму попередньої оплати (часткової оплати). Тому в даному випадку попередньою оплатою (частковою оплатою) буде вважатися різниця, що утворилася за підсумками місяця між отриманими сумами оплати (часткової оплати) і вартістю відвантажених в даному місяці товарів (наданих послуг).

У таких рахунках-фактурах слід зазначати суму попередньої оплати (часткової оплати), отриманої у відповідному місяці, в рахунок якої в цьому місяці товари (послуги) не відвантажувалася (не виявлялися).

Прийняття до відрахування ПДВ у покупця

Згідноп. 9 ст. 172 НК РФПДВ приймається до відрахування на підставі рахунків-фактур, виставлених організаціями-продавцями при отриманні оплати, часткової оплати, документів, що підтверджують їх фактичне перерахування, і при наявності договору, що передбачає перерахування зазначених сум.

При цьому можуть мати місце наступні моменти:

- в договорі не зазначена конкретна сума перерахування попередньої оплати (часткової оплати);

- сума перерахованого авансу не відповідає розміру, зазначеному в договорі;

- в договорі не передбачено умову про попередню оплату (часткову оплату) чи відповідний договір відсутній.

Визначимо, приймається чи до відрахування ПДВ в зазначених ситуаціях.

На початку з'ясуємо, коли організація-покупець вправі прийняти до відрахування суму ПДВ за попередньою оплатою і в якому розмірі.

Якщо в договорі не зазначена конкретна сума попередньої оплати, то до відрахування слід прийняти суму ПДВ, обчислену виходячи з суми перерахованої попередньої оплати (часткової оплати), вказаної у рахунку-фактурі, виставленому продавцем (п. 2Листи №03-07-15/39).

Виробляючи авансовий платіж, покупець може перерахувати його в більшому або меншому розмірі, ніж передбачено в договорі. В якому розмірі він може прийняти до відрахування ПДВ з передоплати за рахунком-фактурою постачальника? Виходячи з положеньп.

9 ст. 172 НК РФ
, прийняти до відрахування ПДВ можна тільки з суми передоплати, зазначеної в договорі. Таким чином, якщо передоплата перевищує цю суму, то прийняти ПДВ до відрахування можна в межах суми передоплати, зазначеної в договорі. Якщо передоплата менше суми, встановленої договором, ПДВ з перерахованої передоплати можна прийняти до відрахування в розмірі, вказаному в рахунку-фактурі.

Беручи до уваги, що якщо в договорі не вказується конкретна сума попередньої оплати та при її надходженні до відрахування приймається ПДВ, вказаний в рахунку-фактурі, виставленому продавцем, на думку автора, в договорі не слід вказувати конкретну суму попередньої оплати.

Однак організація-покупець не вправі прийняти до відрахування суму ПДВ у разі відсутності договору або умов в ньому про попередню оплату, оскільки порушуються правила прийняття ПДВ до відрахування, зазначені вп. 9 ст. 172 НК РФ.

Не можна також прийняти до відрахування суми ПДВ при здійсненні передоплати готівкою грошовими коштами і в безгрошової формі, так як однією з умов прийняття покупцем ПДВ з передоплати до відрахування є наявність документів, що підтверджують фактичне перерахування авансу (п. 9 ст. 172 НК РФ). При перерахуванні грошових коштів в безготівковій формі таким документом буде платіжне доручення. При здійсненні оплати авансу готівкою грошовими коштами і в безгрошової формі платіжне доручення буде відсутній.

Оскільки Податковим кодексом передбачено право, а не обов'язок по прийняттю ПДВ за попередньою оплатою до відрахування, організація-покупець може їм і не скористатися (п. 2 Листа №03-07-15/39).

Відмова від прийняття до відрахування ПДВ за попередньою оплатою не позбавляє організацію права на відрахування ПДВ при відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг). Таким чином, після одержання рахунку-фактури на повну суму відвантаження (виконання робіт, надання послуг) організація-покупець вправі прийняти ПДВ до відрахування за цим рахунком-фактурою.

Як зазначено в Листі № 03-07-15/39, у разі якщо покупець не прийме до відрахування ПДВ з передоплати, а скористається правом на відрахування на підставі рахунків-фактур по відвантажених товарах (виконаних робіт, наданих послуг), це не призведе до заниження податкової бази й суми податку, що підлягає сплаті до бюджет.

Чи слід приймати ПДВ до відрахування при порушенні організацією-продавцем п'ятиденного терміну виставлення рахунку-фактури?

Згідноп. 3 ст. 168 НК РФрахунку-фактури виставляються не пізніше п'яти календарних днів рахуючи від дня відвантаження товару, отримання попередньої оплати (часткової оплати).

Таким чином, виставлення рахунка-фактури пізніше встановленого терміну являє собою порушення обов'язків, визначених НК РФ.

Податкові органи відмовляють організаціям у відрахуванні ПДВ за рахунками-фактурами, виставленим з порушенням строку, встановленого вище-
зазначеним пунктом. Мінфін підтримує цю точку зору, відзначаючи, що в рахунку-фактурі повинні бути вказані порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури. Тому рахунок-фактура, складений з порушенням терміну, передбаченогоп. 3 ст. 168 НК РФ, не може бути підставою для прийняття до відрахування сум податку на додану вартість (Лист від 30.06.2008 №03-07-08/159) .

Відновлення ПДВ у покупця

На момент відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) рахунок-фактура виставляється продавцем на повну суму.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФвстановлено, що суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванням на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні товарів (робіт, послуг), після прийняття їх на облік і при наявності відповідних первинних документів.

Однакпп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФзобов'язує організацію-покупця в цьому ж податковому періоді відновити в бюджет ПДВ, прийнятий раніше до відрахування з передоплати.

Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування по передоплаті в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Відображення передоплати в бухгалтерському обліку

Розглянемо на прикладі порядок відображення в регістрах бюджетного обліку продавця і покупця отриманої передоплати.

Укладено договір між двома бюджетними організаціями про виконання науково-дослідних робіт на суму 47 200 руб., у тому числі ПДВ - 7200 руб. Його умовами передбачено 30%-я передоплата в сумі 14 160 руб. 12.05.2009 дана сума надійшла на особовий рахунок виконавця. При надходженні авансового платежу виписаний рахунок-фактура, 28.05.2009 складений і підписаний обома сторонами договору акт про виконані роботи і виставлений рахунок-фактура, 29.05.2009 замовником був зроблений остаточний розрахунок.

У бухгалтерському обліку організації-продавця будуть зроблені наступні проводки:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, руб.

12.05.2009

Отримано аванс від замовника в розмірі 30%

2201 01510

2 205 03660

14160

Нараховано ПДВ з вартості отриманої передоплати, і виставлений рахунок-фактура на суму авансового платежу

2210 01560

2303 04730

2160

28.05.2009

Нараховано доход по виконаним роботам на підставі акта

2205 03560

2401 01130

47200

Нараховано ПДВ по виконаних роботах

2401 01130

2303 04730

7200

Відображено списання ПДВ за раніше нарахованою сумою передоплати

2303 04830

2210 01660

2160

29.05.2009

Поступив остаточний розрахунок за виконані роботи

2201 01510

2205 03660

33040

В бухгалтерському обліку організації-покупця це буде відображено наступним чином:

Зміст операції

Дебет

Кредит

Сума, руб.

12.05.2009

Перераховано авансовий платіж в розмірі 30%

2206 09560

2201 01 610

14160

Відображено відрахування по ПДВ з перерахованого авансового платежу на підставі рахунку-фактури

2303 04830

2210 01660

2160

28.05.2009

Відображено заборгованість за прийнятими роботам

2 106 04 340

2302 09730

40000

Виділена сума ПДВ за прийнятими роботам

2210 01560

2302 09730

7200

Відновлено раніше прийнятий до відрахування авансовий ПДВ

2210 01560

2303 04730

2160

Здійснено залік авансу

2302 09830

2206 09660

14160

Відображено суму ПДВ, прийнята до податкового відрахування

2303 04830

2210 01660

7200

29.05.2009

Зроблено остаточний розрахунок за виконані роботи

2302 09830

2201 01 610

33040

[1] Федеральний закон від 26.11.2008 № 224 ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації".


Стаття отримана : Клерк.Ру

Детальніше »