Організація вправі врахувати свої витрати на рекламу в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перелік витрат на рекламу, прийнятих для цілей оподаткування прибутку, не є закритим. Однак тільки частина витрат можна прийняти в повному обсязі при дотриманні вимог, встановлених п. 1 ст. 252 НК РФ. Решту витрат на рекламу дозволено враховувати в розмірі, що не перевищує 1% виручки від реалізації (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Щомісячний журнал "Економіко-правовий бюлетень" N 12, 2006 р.

Що таке реклама?

У 2006 р. законодавство про рекламу суттєво змінилося.

до 1 липня 2006 р. діяв Федеральний закон від 18.07.1995 N 108-ФЗ "Про рекламу".

З 1 липня 2006 р. він втратив силу у зв'язку з прийняттям нового Федерального закону від 13.03.2006 N 38-ФЗ "Про рекламу".

Однак у зв'язку з прийняттям нового Закону саме поняття реклами практично не змінилося:

  • рекламою визнається інформація, поширена будь-яким способом, в будь-якій формі і з використанням будь-яких коштів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку;
  • об'єктом рекламування вважається товар, засіб його індивідуалізації, виробник або продавець товару, результати інтелектуальної діяльності або заходи (у тому числі спортивне змагання, концерт, конкурс, фестиваль, засновані на ризику гри, парі), на привернення уваги до яких спрямована реклама;
  • товаром є продукт діяльності (в тому числі робота, послуга), призначений для продажу, обміну або іншого введення в оборот.

Зверніть увагу! Ключова ознака реклами: інформація повинна бути призначена для невизначеного кола осіб.

Цей факт постійно підкреслюється представниками податкових органів.

Так, багато організацій практикують різні розсилки (роздачі) інформації про реалізованих ними товарах, роботах, послугах (у вигляді листівок, буклетів, каталогів і т. п.). Витрати на проведення таких розсилок (роздач) можуть бути визнані рекламними тільки в тому випадку, якщо перелік одержувачів інформації заздалегідь не визначений. Це можуть бути, наприклад, безадресні поштові розсилки, коли за договором зі стороннім виконавцем здійснюється розкладка певної кількості листівок (буклетів) по поштових скриньках потенційних споживачів. Або рекламна інформація може поширюватися шляхом викладення в магазинах, офісних будівлях, інших місцях - там, де вона доступна потенційним клієнтам.

Якщо ж рекламна інформація поширюється серед заздалегідь визначеного переліку осіб, то понесені витрати рекламою визнати не можна.

У листі Мінфіну Росії від 24.04.2006 N 03-03-04/1/390 зазначено, що витрати на проведення адресної поштової розсилки (мається на увазі ситуація, коли розсилка проводиться за наявною базі даних потенційних клієнтів) не відносяться до витрат на рекламу, оскільки розсилається інформація призначена для конкретних осіб. При цьому в листі робиться висновок про те, що такі витрати взагалі не можна врахувати з метою оподаткування прибутку, так як витрати, пов'язані з безоплатною передачею майна, включені до переліку витрат, що не враховуються з метою оподаткування (п. 16 ст. 270 НК РФ)<1>.

Не є рекламою і роздача зразків продукції (рекламних буклетів) контрагентам, з якими ви працюєте, оскільки в цьому випадку поширення рекламної інформації здійснюється серед певного кола осіб (лист УМНС Росії по г . Москві від 22.03.2004 N 26-12/18582).

ФАС Московського округу у своєму рішенні також вказав, що передача продукції з логотипом платника податків фактичним клієнтам-замовникам не відноситься до рекламних витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку (див. Постанову від 28.04.2005 N КА-А40/3274-05).

Згідно з п. 2 ст. 2 нового Закону "Про рекламу" не є рекламою:

  • інформація, розкриття або розповсюдження або доведення до споживача якої є обов'язковим відповідно до федеральним законом;
  • довідково-інформаційні та аналітичні матеріали (огляди внутрішнього і зовнішнього ринків, результати наукових досліджень і випробувань), що не мають в якості основної мети просування товару на ринку і не є соціальною рекламою;
  • повідомлення органів державної влади, інших державних органів, повідомлення органів місцевого самоврядування, повідомлення муніципальних органів, які не входять в структуру органів місцевого самоврядування, якщо такі повідомлення не містять відомостей рекламного характеру і не є соціальною рекламою;
  • вивіски і покажчики, що не містять відомостей рекламного характеру;
  • оголошення юридичних осіб, не пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності;
  • інформація про товар, його виробника, про імпортера або експортера, розміщена на товарі або його упаковці;
  • будь-які елементи оформлення товару, поміщені на товарі або його упаковці і не відносяться до іншого товару;
  • згадка про товар, засоби його індивідуалізації, про виробника або про продавця товару, які органічно інтегровані в твори науки, літератури чи мистецтва і самі по собі не є відомостями рекламного характеру.

Отже, витрати на доведення названих видів інформації до споживача можна врахувати при оподаткуванні прибутку в якості рекламних.

Чи можливо їх врахувати з інших підстав? Це залежить від виду витрат.

Наприклад, вивіски і покажчики необхідні платнику податків, щоб інформувати потенційних споживачів його товарів (робіт, послуг) про своє місцезнаходження. Отже, витрати на виготовлення вивісок відповідають критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ і їх можна віднести до числа витрат, що зменшують податкову базу, наприклад, по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А ось витрати на оголошення юридичних осіб, не пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, не відповідають загальним критеріям витрат, що зменшують прибуток для цілей оподаткування. Зокрема, вони не пов'язані з діяльністю, спрямованої на одержання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тому врахувати їх не можна.

Так, наприклад, якщо організація розмістить в газеті оголошення про місце і час проведення свята з нагоди 10-річної річниці її діяльності, то витрати на розміщення такого оголошення для цілей оподаткування прибутку не враховуються.

Якщо ж організація розмістить в газеті оголошення про запрошення на роботу на посаду секретаря та помічника бухгалтера, то витрати на розміщення такого оголошення можна врахувати при обчисленні податку на прибуток по подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Визначення поняття "реклама", наведене в Законі "Про рекламу", дозволяє зробити висновок про те, що до рекламних витрат даної конкретної організації (підприємця) можна віднести тільки ті витрати, які пов'язані з рекламою товарів (робіт, послуг), що виробляються та (або) реалізованих саме цією організацією (підприємцем).

Якщо організація несе витрати на рекламу чужих товарів (робіт, послуг), то для цієї організації такі витрати не будуть рекламними. Отже, врахувати такі витрати з метою оподаткування прибутку можна тільки по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (інші витрати), довівши їх відповідність критеріям ст. 252 НК РФ.

Так, наприклад, організації оптової торгівлі частенько фінансують повністю (або частково) витрати роздрібних торговельних організацій на видання каталогів (брошур, листівок), які містять інформацію про реалізованих товарах із зазначенням реквізитів (адреси торгових точок, телефони і т . д.) цих роздрібних торговельних організацій. Такі каталоги покликані формувати інтерес не стільки до споживчих властивостей товарів, що реалізуються, скільки до можливості придбати товари за привабливими цінами в даних конкретних торгових точках. Тому оптова організація, що фінансує видання таких каталогів, не може врахувати зроблені витрати з метою оподаткування прибутку як витрати на рекламу.

На думку податкових органів, такі витрати взагалі не можуть бути враховані оптової організацією з метою оподаткування (див. лист УМНС Росії по м. Москві від 16.09.2003 N 26-08/50782).

При розгляді подібних справ у суді судді дотримуються аналогічного підходу.

АРБІТРАЖ

За договором з рекламною компанією товариство спільно з фірмою фінансувало видатки на проведення рекламної кампанії садових будинків, вироблених фірмою з матеріалів суспільства.

Податковою інспекцією проведена камеральна податкова перевірка представленої суспільством податкової декларації з податку на прибуток за 1-е півріччя 2003 р. і встановлено заниження товариством податкової бази в результаті завищення суми витрат, спрямованих на рекламу товарів, вироблених іншою організацією (фірмою).

Не погодившись з рішенням податкового органу, суспільство оскаржило його в арбітражний суд.

Суд підтвердив правомірність позиції податкової інспекції, вказавши наступне.

В силу подп.

28 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), діяльності платника податків, товарного знаку і знака обслуговування, включаючи участь у виставках і ярмарках, з урахуванням положень п. 4 зазначеної статті.

Згідно ст. 2 Федерального закону від 18.07.1995 N 108-ФЗ "Про рекламу" реклама - розповсюджувана в будь-якій формі, за допомогою будь-яких засобів інформація про фізичну або юридичну особу, товари, ідеї і починання (рекламна інформація), яка призначена для невизначеного кола осіб і покликана формувати або підтримувати інтерес до цих фізичних, юридичних осіб, товарам, ідеям та починанням і сприяти реалізації товарів, ідей і починань.

З положень наведених норм випливає, що платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат на рекламу тільки у відношенні власних товарів (робіт, послуг).

Товариство не довело факт реклами виконуваного їм комплексу робіт по переробці пиловочника, сприяння просуванню даних робіт на ринку збуту, розширення за рахунок реклами кола покупців. Представлений у справу рекламний проспект не містить інформації про те, що фірма будує будинки з матеріалів, вироблених суспільством.

За вказаних обставин суд вважає, що понесені товариством витрати не відносяться до витрат на рекламу, в зв'язку з чим обгрунтовано не прийняті податковим органом в якості витрат на рекламу (Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 13.10.2004 N А31-6851/7).

РОЗМІЩЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ У ЗМІ

При розміщенні інформаційних матеріалів у засобах масової інформації потрібно мати на увазі наступне.

Не є рекламою розміщення в ЗМІ оголошень про вакансії (наборі працівників). Такі витрати з метою оподаткування прибутку відносяться до інших витрат на підставі подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ як витрати по набору працівників (лист Мінфіну Росії від 28.02.2003 N 04-02-05/2/10).

А ось публікація в пресі матеріалів, сприяючих підвищенню інтересу до самої організації або до вироблених (реалізованих) нею товарам (роботам, послугам), є в чистому вигляді рекламою. Причому такі матеріали можуть публікуватися у вигляді статей, інтерв'ю, коментарів, участі в оглядових таблицях. Витрати на ці публікації можна врахувати з метою оподаткування прибутку як витрати на рекламу в повному обсязі<2>(див. лист Мінфіну Росії від 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15) .

Але, щоб уникнути претензій податківців, які розміщуються в пресі матеріали повинні містити позначку "на правах реклами". Інакше проплачені публікації можуть бути не визнані рекламними. І в цьому випадку врахувати витрати на публікацію цих матеріалів з метою оподаткування прибутку буде проблематично (листа Мінфіну Росії від 31.01.2006 N 03-03-04/1/66, від 05.09.2006 N 03-03-04/2/201) .

виготовлення візитних карток

На візитних картках, які організація замовляє для своїх співробітників, зазвичай вказують найменування організації (і її логотип), адреса, прізвище та ім'я співробітника, а також його посада і контактні телефони (останнім часом все частіше вказують ще й адресу електронної пошти).

Наприклад, візитна картка може виглядати так:

ТОВ "Ромашка"

Іванов Іван Іванович
Керівник відділу продажів

111256, Москва, вул. Перестукіна, 18
тел.: (495) 257-37-49
E-mail: [email protected]

У такий візитною картці міститься тільки службова інформація про співробітника і організації, яку він представляє.

Метою вручення такої візитної картки є уявлення особистості співробітника. Призначена така інформація для обмеженого кола осіб, який визначає її власник. Інформація на візитній картці не формує і не підтримує інтерес до виготовляється організацією товарам (роботам, послугам). Вона лише інформує про те, що співробітник працює в конкретній організації на певній посаді, а також про те, як з ним зв'язатися.

Тому витрати на виготовлення візитних карток не є витратами на рекламу. Такий висновок підтверджується і арбітражною практикою (див. постанови ФАС Уральського округу від 11.03.2004 N Ф09-827/04-АК, від 03.03.2003 N Ф09-451/03-АК, Поволзької округу від 04.06.2001 N А55-12388/2000-3, Північно-Західного округу від 05.08.2002 N А56-4649/02).

Витрати на виготовлення візитних карток враховуються з метою оподаткування прибутку в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (див. лист УМНС Росії по м. Москві від 15.10.2003 N 26-12/57647).

Але потрібно враховувати, що іноді візитні картки виготовляються спеціально для рекламних заходів і містять рекламну інформацію.

Візитна картка з рекламною інформацією може бути такий:

ТОВ "Ромашка"

Консультаційні послуги з ведення бухгалтерського
і податкового обліку

Перша консультація - безкоштовно!
111256, Москва, вул. Перестукіна, 18
тел.: (095) 257-37-49
E-mail: [email protected]

Якщо такі візитні картки розповсюджуються серед невизначеного кола осіб (наприклад, викладаються на виставковому стенді), то витрати на їх виготовлення і розповсюдження слід визнати витратами на рекламу (у складі інших нормованих видів реклами згідно п. 4 ст. 264 НК РФ).

СПОНСОРСЬКА ДОПОМОГА

Статтею 3 Закону "Про рекламу" визначено:

  • спонсор - особа, що надала кошти або забезпечило надання коштів для організації та (або) проведення спортивного, культурного або будь-якого іншого заходу, створення і (або) трансляції теле-чи радіопередачі або створення і (або) використання іншого результату творчої діяльності;
  • спонсорська реклама - реклама, поширювана на умови обов'язкового згадування в ній про певну особу як про спонсора.
  • Спонсорський вклад визнається платою за рекламу, а спонсор і спонсорований - відповідно рекламодавцем і рекламораспространителем.

Таким чином, витрати, пов'язані з внесенням спонсорського внеску в Відповідно до укладеного спонсорським договором, будуть визнаватися у спонсора витратами на рекламу. Причому в залежності від конкретних умов спонсорського договору (в залежності від способу подачі інформації спонсорованих) ці витрати можуть бути як ненормованими, так і нормованими (лист УМНС Росії по м. Москві від 19.07.2004 N 21-09/47989).

Наприклад, витратами на рекламу визнається спонсорський грошовий внесок за договором з некомерційною організацією, який передбачає, що організація - одержувач внеску (спонсорований) зобов'язується розмістити інформацію про спонсора на спортивній формі тренерів і спортсменів, а також на спортивному інвентарі.

Такі витрати є для спонсора нормованими видатками на рекламу (лист УМНС Росії по м. Москві від 12.05.2003 N 26-12/25921).

Зверніть увагу! Спонсорську допомогу необхідно відрізняти від благодійної допомоги.

Якщо договором або іншим документом, що оформляють безоплатну передачу майна (включаючи грошові кошти), робіт, послуг, не передбачено зустрічне зобов'язання одержуючої сторони з розповсюдження реклами про спонсора, то витрати по безоплатну передачу майна (робіт, послуг) будуть визнані благодійною допомогою і організація не зможе врахувати такі витрати з метою оподаткування прибутку. Згідно з п. 16 ст. 270 НК РФ витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав) та витрати, пов'язані з такою передачею, податкову базу по податку на прибуток не зменшують.

М. ВАСИЛЬЄВА, Є. КАРСЕТСКАЯ,

І. Кирюшин, І. ЧВИКОВ


  • <1>З огляду на наведену позицію податкових органів, можна припустити, що включення витрат по роздачі (розсилці) рекламної продукції конкретним особам в склад витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, призведе до суперечки з податковим органом. При цьому платнику податків доведеться доводити правомірність своїх дій, спираючись на подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, який дозволяє врахувати в складі витрат будь-які обгрунтовані витрати, що задовольняють критеріям, перерахованим у ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість, документальне підтвердження, зв'язок з діяльністю, спрямованої на одержання доходу). Наприклад, у листі УМНС Росії по м. Москві від 22.03.2004 N 26012/18582 вказано на можливість включення витрат на безоплатну передачу зразків готової продукції заздалегідь певним потенційним покупцям до складу інших витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку, але тільки в тому випадку,

    Детальніше »