Матеріал наданий журналом"Московський бухгалтер"/

Олена Камалова

Директор пропонує трошки підтасувати факти у річній звітності? Намагаючись мінімізувати оподаткування для своєї фірми, не забудьте про можливі наслідки.

отягчения матеріальною відповідальністю

Посада головного бухгалтера передбачає кілька видів відповідальності. По-перше, це обов'язки перед cвоей фірмою і її директором. Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади керівником підприємства. Причому якщо для всіх працівників випробувальний термін при прийомі на роботу не може становити більше трьох місяців, то для бухгалтера він продовжений до шести (ст. 70 ТК). Звичайно, бухгалтер, як і всі інші, має підпорядковуватися внутрішньому розпорядку та дисципліни. На нього теж поширюються норми Трудового кодексу, що передбачають зауваження, догана або звільнення за дисциплінарні проступки (ст. 192 ТК).

Існує також специфічна відповідальність, властива тільки фахівцям, що займають цю посаду. Наприклад, головний бухгалтер може бути звільнений з роботи з ініціативи роботодавця - в разі прийняття необгрунтованого рішення, що спричинило за собою порушення збереження майна або інший збиток майну організації (п. 9 ст. 81 ТК). Згідно з трудовим кодексом, звільнити бухгалтера можуть і при зміні власника підприємства, просто тому що новий господар захоче бачити на цій посаді іншу людину (п. 4 ст. 81 ТК).

Поступаючи на роботу , головний бухгалтер підписує договір, в якому досить детально вказані всі його посадові обов'язки. Крім того, обов'язки облікового працівника можуть бути перераховані в Положенні про бухгалтерську службу або про бухгалтера. Це локальний документ, на який обов'язково має бути посилання в трудовому договорі. Як правило, акт повторює положення закону № 129-ФЗ, який і регламентує багато аспектів діяльності головного бухгалтера. Відповідно до даного документа, головний бухгалтер забезпечує відповідність законодавству здійснюваних господарських операцій; контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань, а також підписує бухгалтерську звітність.

Головний бухгалтер - особа матеріально відповідальна. Якщо в його договорі передбачена обмежена матеріальна відповідальність, то, за законом, її розмір не може перевищувати середній місячний заробіток. Повна матеріальна відповідальність передбачає, що йому доведеться відшкодовувати всі фінансові втрати, коли з його вини фірма понесе збиток. Ця крута міра може бути застосована до головного бухгалтера тільки тоді, коли злочинність його дій доведе суд (п. 5 ст. 243 ТК).

Штрафувати фірму вигідніше

За свою непрофесійну роботу головбух несе відповідальність і перед законом. І якщо з директором ще якось можна домовитися, то з Кодексом адміністративних правопорушень не посперечаєшся. Право накладати адміністративні стягнення надається в цьому випадку податковим органам. Відповідальність бухгалтера обмежується межами його компетенції, які визначені у статті 7 Закону "Про бухгалтерський облік", і покарання може застосовуватися лише за вчинення проступку, прямо передбаченого в адміністративному законодавстві.

У КпАП головному бухгалтеру буде цікава глава 15 "Адміністративні правопорушення в галузі фінансів, податків і зборів, ринку цінних паперів". Деякі матеріали цієї глави передбачають відповідальність як для посадової особи, так і для організації. Перевіряючі зазвичай намагаються стягнути штраф з фірми. Тому що розмір санкції в цьому випадку в 10 разів більше. Наприклад, це стосується статті 15.1 "Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій". Головбуха за цією статтею можуть оштрафувати на суму від 4000 до 5000 рублів, а юридична особа - від 40 000 до 50 000 рублів.

"Володимирський централ, вітер північний ..."

Крім адміністративної - за порушення податкового законодавства передбачена і кримінальна відповідальність. Звичайно, найчастіше за ухилення організації від сплати податків суд залучає до кримінальної відповідальності її керівника. Іноді карають одночасно і керівника, і головбуха. І зовсім рідко відповідає один головний бухгалтер. Суд може залучити його до кримінальної відповідальності, якщо буде доведено, що головбух скоїв злочин за власною ініціативою, з метою особистого збагачення.

Кримінальна відповідальність передбачає такі види покарання, як штраф, арешт, виправні роботи, позбавлення волі. З цього набору самий застосовуваний в даному випадку вид - це штраф. У Кримінальному кодексі найбільший інтерес для головбуха представляє глава 22 "Злочини у сфері економічної діяльності". Наприклад, стаття 199 кодексу передбачає відповідальність за "ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких ... є обов'язковим, або шляхом включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі ". Великим розміром при цьому визнається сума податків, що складає за 3 фінансові роки поспіль більше 500 тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків більше 10 відсотків цієї суми чи перевищує 1 500 000 рублів.

Один з основних принципів кримінального права при розгляді справ по економічних злочинах - це наявність умислу на вчинення злочину, а його ще потрібно довести. Якщо головбух недоплатив податки просто тому, що колись недовчився в інституті і має прогалину в освіті (не знав, що скоює злочин або розраховував його запобігти), то "уголовка" йому не загрожує.

Якщо за якийсь податковий злочин на головбуха заведено кримінальну справу, то його вже не можуть залучити за це ж порушення до адміністративної відповідальності. Що, звичайно, є слабкою розрадою.

Директор і головбух: ділимо відповідальність

Директор підприємства зацікавлений в тому, щоб платити менше податків. Іноді головний бухгалтер отримує розпорядження, найчастіше в усній формі, використовувати явно "сіру" схему, не сплачувати частину податків або зовсім не нараховувати податки від якогось виду діяльності компанії. Бухгалтер на це погоджується, бо, по-перше, не хоче втрачати роботу, по-друге, думає, що все одно головна відповідальність лежить на керівнику. Звичайно, в більшості випадків такі речі робляться за взаємною домовленістю. Так що потім не виникає проблем, кому відповідати, якщо перевірка таки виявила всі хитрощі і "ноу-хау" посадових осіб компанії в області бухобліку та оподаткування.

За законом, відповідальність за дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства (п. 1 ст. 6 закону № 129-ФЗ). Нещодавно Верховний Суд підтвердив свою згоду з цим положенням. Він випустив вказівку, яким повинні керуватися суди, вирішуючи питання про те, кого притягати до адміністративної відповідальності - бухгалтера або директора фірми. З цього документа випливає, що керівник несе відповідальність за організацію бухобліку, а головний бухгалтер - тільки за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної звітності (постанова Пленуму ВС від 24 жовтня 2006 р. № 18).

Якщо ж у фірмі зовсім немає бухгалтера, а облік веде стороння організація, то відповідальність за всі помилки в цьому випадку лежить на керівнику, який найняв некомпетентних виконавців.

Припустимо, головний бухгалтер категорично не згоден з керівником у питаннях здійснення окремих господарських операцій, а той-таки наполягає. Тоді документи "можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій" (п. 4 ст. 7 закону № 129-ФЗ). Якщо директор не бажає писати ніяких розпоряджень, то напишіть самі - службову записку на ім'я керівника, де можна викласти свої міркування по спірних моментів і попередити про можливі наслідки. Бажано, щоб директор поставив на ній свій підпис, але достатньо буде і просто зареєструвати документ у секретаріаті.

Чи варто сперечатися з податковою?

Припустимо, за результатами податкової перевірки фірма отримала не дуже сприятливий акт. Штрафи великі, керівник в люті, головбух на межі звільнення. Хоча начебто все було зроблено грамотно, відповідно до законодавства. У цьому випадку не потрібно забувати, що в податковій інспекції працюють звичайні люди, які теж іноді помиляються.

Фірма може подати позов про визнання неправомірним рішення податкової інспекції про застосування санкцій. І, як показує практика, в більшості випадків виграють саме компанії. За статистикою, за період з 2002 року кількість звернень за рік в Арбітражний суд м. Москви збільшилося в 2 рази. Якщо в 2002 році розглянуто 2390 справ, порушених за заявами платників податків, то за перше півріччя 2006 року - уже 2504 справи. Причому в 85-87 відсотках випадків позови платників податків задовольнили, тобто рішення суду було прийнято на їхню користь.

А ось статистика по справах, заявниками в яких виступають податкові органи, дещо інша. У 2002 році розглянуто 4384 справи, задоволено 3101 (71%). А в першому півріччі 2006 року із 1699 розглянутих справ судді прийняли сторону інспекцій у 1066 випадках, що становить лише 43 відсотки. Як видно з цих даних, поширена думка про те, що оскаржувати рішення податкової інспекції марно, є помилковим. Правда, зниження кількості задоволених заяв останнім часом пояснюється введенням позасудового порядку стягнення податкових санкцій на незначні суми, через що виробництво по деяких справах було судом припинено. І все-таки, якщо ви впевнені у своїй правоті, не бійтеся звертатися до суду і захищати її.

КоментарКерівник податкової практики юридичної фірми "Гребельскій і партнери "Лілія Щукіна: - Вказівкою до дії для судів і слідчих органів при розгляді питань, пов'язаних з кримінальною відповідальністю бухгалтера, є прийняте нещодавно Постанова Пленуму Верховного Суду від 28 грудня 2006 р. № 64" Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини ". У цьому акті Верховний Суд роз'яснив, що до способів ухилення від сплати податків можуть ставитися як дія у вигляді умисного включення в декларацію неправдивих відомостей, так і бездіяльність, яка виражається у вигляді неподання декларації. Також вказані особи, які можуть бути притягнуті до відповідальності за податкові злочини. Це не тільки керівник і головний бухгалтер організації, але й особи, фактично виконували їх обов'язки. Примітно, що при розгляді кримінальних справ про податкові злочини бухгалтерів Верховний Суд рекомендує враховувати набрали законної сили рішення арбітражних судів, судів загальної юрисдикції, а також інші рішення, постановлені в порядку цивільного судочинства, що мають значення у справі. Такі рішення підлягають оцінці в сукупності з іншими зібраними доказами по справі. Так що підвищена увага тепер слід приділяти і виявленню фактів, що тягнуть кримінальну відповідальність, в рамках цивільного та арбітражного судочинства.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »