Автор: М. Булатова, директор, ТОВ "ІРМА-АУДИТ".
Джерело: Журнал "Облік в туристичній діяльності" (подивитися всі статті)

Турфірма за домовленістю з іноземною компанією надає туристичні послуги іноземним особам. Про особливості такої діяльності ми і поговоримо в нашій статті. Врахуємо при цьому ту обставину, що з 1 лютого цього року діють нові правила присвоєння номерів туроператорам, які оформляють в'їзні візи для іноземних громадян.

ОФОРМЛЕННЯ ВІЗИ
Іноземному туристові для в'їзду в Росію повинна бути оформлена віза. Підставою для її оформлення є договір на надання послуг з туристичного обслуговування та підтвердження про прийом іноземного туриста турфірмою. Так сказано в пункті 6 статті 25 Федерального закону від 15 серпня 1996 р. № 114-ФЗ "Про порядок виїзду з Російської Федерації та в'їзду в Російську Федерацію".
Раніше, щоб подати документи для оформлення візи для туриста в консульський департамент МЗС , турфірма повинна була отримати так званий референс-номер (обліковий номер), який видавали тільки туроператорам, внесеними до Єдиного федеральний реєстр туроператорів і оформили фінансову гарантію.
Однак з 1 лютого 2009 року, відповідно до пункту 7 постанови Уряду РФ від 4 жовтня 2007 р. № 635, МЗС більше не приймає документи туроператорів для присвоєння їм референс-номерів. Тепер як референс-номера, який дає право на оформлення візи, розглядається присвоєний туроператору реєстровий номер.

Референс-номери, раніше привласнені туроператорам, діють на весь період перебування відомостей про них в Єдиному федеральному реєстрі.
ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ
Для проведення розрахунків в іноземній валюті російська турфірма повинна мати валютний рахунок в уповноваженому банку.
Нагадаємо, що використання іноземної валюти як засобу платежу визнається валютною операцією, яка , відповідно до статті 6 Федерального закону від 10 грудня 2003 р. № 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль", може здійснюватися між резидентом (приймаючою стороною) і нерезидентом (направляючої стороною) без обмежень.
Однак російська турфірма зобов'язана в строки, встановлені зовнішньоторговельним договором, забезпечити репатріацію коштів. Інакше кажучи, отримати від нерезидентів іноземну валюту за надані послуги (подп. 1 п. 1 ст. 19 Закону про валютне регулювання та валютний контроль). Інакше їй загрожує штраф, розмір його для посадових та юридичних осіб становить від 3/4 до одного розміру суми грошових коштів, не зарахованих на рахунки в уповноважених банках (п. 4 ст. 15.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення).

Угода укладається в письмовій формі
При укладанні зовнішньоекономічної угоди, однією зі сторін якої є російська організація, повинна бути дотримана проста письмова форма угоди (п. 2 ст. 1209, подп. 1 п. 1 ст. 161 Цивільного кодексу РФ). Інакше угода може бути визнана недійсною на підставі пункту 3 статті 162 Цивільного кодексу РФ.
ПОРЯДОК ОПОДАТКУВАННЯ
Далі поговоримо про порядок обчислення податку на прибуток і ПДВ при наданні послуг іноземним клієнтам.
Податок на прибуток
Доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються з метою оподаткування прибутку разом з доходами, вартість яких виражена в рублях (п. 3 ст. 248 Податкового кодексу РФ).
При методі нарахування доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим ЦБ РФ на дату визнання відповідного доходу (п. 8 ст. 271 Податкового кодексу РФ). А датою визнання доходу є дата реалізації послуг, незалежно від фактичного надходження грошових коштів в їх оплату (п. 3ст. 271 Податкового кодексу РФ).
Крім цього також потрібно перерахувати в рублі зобов'язання та вимоги, виражені в іноземній валюті. Перерахунок здійснюється за офіційним курсом, встановленим ЦБ РФ на дату припинення (виконання) зобов'язань і вимог чи на останнє число звітного (податкового) періоду, в залежності від того, що відбулося раніше (п. 8 ст. 271 Податкового кодексу РФ).
Отже, дебіторська заборгованість за надані, але не оплачені послуги, а також кредиторська заборгованість за оплачені, але не надані послуги, вартість яких виражена в іноземній валюті, підлягає перерахунку за офіційним курсом ЦБ РФ до дати їх погашення (лист Мінфіну Росії від 10 квітня 2008 р. № 03-03-06/1/263).
Курсова різниця, яка виникає при цьому, включається до складу позареалізаційних доходів або витрат (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1ст. 265 Податкового кодексу РФ).
Податок на додану вартість
Надання туристських послуг на території Росії - об'єкт обкладення ПДВ. При цьому виручка в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату, яка відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації послуг, установленномустатьей 167 Податкового кодексу РФ.
Податковим кодексом РФ встановлено два моменту визначення податкової бази: день надання послуг або день оплати , у тому числі часткової.
Однак якщо податкова база була визначена на день оплати, у тому числі часткової, то на день надання послуг знову виникає момент визначення податкової бази. У цьому випадку сума податку, обчислена раніше з суми передоплати, ставиться до відрахування з бюджету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Податкового кодексу РФ).
Таким чином, з метою визначення податкової бази по ПДВ сума авансу в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату його отримання, а при наданні послуг - за курсом на дату надання послуг (лист Мінфіну Росії від 26 серпня 2008 р. № 03-07-08/205).
перерахуванню в рублі АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ, виражених в іноземній валюті, З МЕТОЮ БУХОБЛІКУ
Згідно ПБУ 3/2006 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", вартість активів і зобов'язань, виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі.

Перерахунок провадиться за офіційним курсом іноземної валюти до рубля, що встановлюється ЦБ РФ на дату здійснення операції в іноземній валюті, якщо інший курс не передбачений договором.
Труднощі можуть виникнути з моментом визнання доходів, оскільки від цієї дати залежить величина виручки, пов'язана з перерахунком валютних курсів на дату визнання виручки. Тому турфірмі обов'язково слід зафіксувати в обліковій політиці порядок визнання виручки від реалізації послуг.
Російська турфірма нерідко надає комплекс послуг, які надаються в різний час, причому не обов'язково вартість кожної окремої послуги обговорена. Тоді моментом надання послуг можна вважати, наприклад, дату від'їзду іноземних туристів з готелю, момент доставки їх до аеропорту (якщо виявляється ще й послуга з перевезення) і т.

д. Цю дату турфірма повинна закріпити в обліковій політиці.
Якщо оплата послуг проводиться після їх надання, у бухгалтерському обліку на дату визнання доходів від надання послуг відображається дебіторська заборгованість в оцінці в рублях саме на цю дату. Перерахунок дебіторської заборгованості проводиться на дату здійснення операції в іноземній валюті (на дату погашення заборгованості), а також на звітну дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Як правило, при цьому утворюється курсова різниця. Згідно з пунктом 12 ПБО 3/2006, вона відображається в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань щодо оплати або за який складається бухгалтерська звітність.
Курсова різниця включається до складу інших доходів або витрат (рахунок 91 "Інші доходи і витрати ") в залежності від того, чи є вона позитивною або негативною.

ПРИКЛАД 1

ТОВ" Інотур "реалізувало іноземній компанії послуги з проживання іноземних туристів в готелі. Послуги надані протягом двох днів.

Загальна вартість послуг - 983 USD (у тому числі ПДВ - 150 USD), з них щоденна вартість послуг по проживанню складає 491,50 USD (в тому числі ПДВ & ndash ; 75 USD). Грошові кошти в розмірі 983 дол США надійшли на валютний рахунок турфірми 25 січня 2009. Послуги надані 15-16 січня 2009 року. Виручка, відповідно до облікової політики ТОВ "Інотур", відображається в обліку щодня.

У бухгалтерському обліку турфірми мають бути зроблені такі проводки:

15 січня (курс - 31,5616 руб/USD):

ДЕБЕТ 62

КРЕДИТ 90 субрахунок "Виручка"

- 15512 , 53 руб. (491,50 USDЧ 31,5616 руб/USD) - відбитий виторг;

ДЕБЕТ 90 субрахунок "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 2367,12 руб. (75 USDЧ 31,5616 руб/USD) - нарахований ПДВ із виручки.

16 січня (курс - 32,2135 руб/USD):

ДЕБЕТ 62

КРЕДИТ 90 субрахунок "Виручка"

- 15 832,94 руб. (491,50 USDЧ 32,2135 руб/USD) - відбитий виторг;

ДЕБЕТ 90 субрахунок "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 2416,01 руб. (75 USDЧ 32,2135 руб/USD) - нарахований ПДВ із виручки.

25 січня (курс - 32,8926 руб/USD):

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

- 32 333,43 руб. (983 USDЧ 32,8926 руб/USD) - надійшла оплата за послуги;

ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати"

КРЕДИТ 62

- 987,96 руб. (32 333,43 - 15 512,53 - 15 832,94) - відбита негативна курсова різниця.
Якщо ж турфірма одержує за послуги 100-процентну передоплату, то доходи від надання послуг слід відображати в бухгалтерському обліку в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату перерахунку цих грошей в рублі (на дату одержання авансу в іноземній валюті).

ПРИКЛАД 2

Змінимо дані попереднього прикладу. Припустимо, що грошові кошти в розмірі 983 USD надійшли на валютний рахунок турфірми 11 січня 2009, а послуги надані 15-16 січня. Виручка, відповідно до облікової політики ТОВ "Інотур", відображається в обліку щодня.

У цьому випадку в бухгалтерському обліку турфірми повинні бути зроблені такі проводки:

11 січня (курс 29,3916 руб/USD):

ДЕБЕТ 52

КРЕДИТ 62 субрахунок "Аванси отримані"

- 28 891,94 руб. (983 USDЧ 29,3916 руб/USD) - надійшла оплата за послуги;

ДЕБЕТ 76 субрахунок "ПДВ із авансу"

КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 4407,25 руб. (28 891,94 руб. Ч 18%: 118%) - нарахований ПДВ із авансу.

15 січня (курс - 31,5616 руб/USD):

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Розрахунки з іноземним клієнтом"

КРЕДИТ 90 субрахунок "Виручка"

- 14 445,97 руб. (491,50 USDЧ 29,3916 руб/USD) - відбитий виторг за курсом на дату надходження авансу;

ДЕБЕТ 90 субрахунок "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 2367,12 руб. (75 USDЧ 31,5616 руб/USD) - нарахований ПДВ за курсом на дату нарахування;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

КРЕДИТ 76 субрахунок "ПДВ із авансу"

- 2203,63 руб. (4407,25 руб.: 2) - відшкодовано ПДВ з авансу;

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Аванси отримані"

КРЕДИТ 62 субрахунок "Розрахунки з іноземним клієнтом"

- 14 445,97 руб. (28 891,94 руб.: 2) - зарахована частина авансу.

16 січня (курс - 32,2135 руб/USD):

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Розрахунки з іноземним клієнтом"

КРЕДИТ 90 субрахунок "Виручка"

- 14 445,97 руб. (491,50 USDЧ 29,3916 руб/USD) - відбитий виторг за курсом на дату надходження авансу;

ДЕБЕТ 90 субрахунок "Податок на додану вартість"

КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- 2416,01 руб. (75 USDЧ 32,2135 руб/USD) - нарахований ПДВ за курсом на дату нарахування;

ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

КРЕДИТ 76 субрахунок "ПДВ із авансу"

- 2203,63 руб. (4407,25 руб.: 2) - відшкодовано ПДВ з авансу;

ДЕБЕТ 62 субрахунок "Аванси отримані"

КРЕДИТ 62 субрахунок "Розрахунки з іноземним клієнтом"

- 14 445,97 руб. (28 891,94 руб.: 2) - зарахована частина авансу.

Отже, сума доходів (без ПДВ) за даними бухгалтерського обліку становить:

(14445 , 97 руб. - 2367,12 руб.) + (14 445,97 руб. - 2416,01 руб.) = 24 108,81 руб.

У податковому обліку сума доходів виходить рівної:

(491,50USD- 75USD) Ч31,5616 руб/USD+ (491,50USD- 75USD) Ч32,2135 руб/USD= 26546 , 23 руб.

Оскільки сума доходів у бухгалтерському обліку менше суми доходів за даними податкового обліку на 2437,42 руб. (26 546,23 - 24 108,81), виникає постійна різниця, що призводить до утворення постійного податкового зобов'язання в розмірі 487,48 руб. (2437,42 руб. Ч 20%), яке відображається в обліку проводкою:

ДЕБЕТ 99

КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток "

- 487,48 руб. - Відображено ПНО. ??

Крім того, в податковому обліку виникає негативна курсова різниця (у зв'язку з дооцінкою виражених в іноземній валюті зобов'язань станом на 15 і 16 січня) в сумі 2079,13 руб.:

(491,50USD- 75USD) Ч(31,5616 руб/USD- 29,3916 руб/USD) = 903 , 81 руб.

(491,50USD- 75USD) Ч(32,2135 руб/USD- 29,3916 руб/USD) = 1175,32 руб.

Негативна курсова різниця включається в податковому обліку до складу витрат, що призводить до утворення постійної різниці і як наслідок постійного податкового активу в розмірі 415,83 руб. (2079,13 руб. Ч 20%).

ПНА відбивається в обліку проводкою:

ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"

КРЕДИТ 99

- 415,83 руб. - Відбитий постійний податковий актив.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »