© ІА Клерк.Ру,аналітичний відділ/

Олександр Іванов, спеціально для ІА "Клерк.Ру"

Нерідко комерційним організаціям доводиться стикатися з проблемою списання нестач за рахунок винних осіб і доводити свою непричетність перед податковими органами і судом. При цьому може виникнути цілий комплекс труднощів, пов'язаних з претензіями правоохоронних органів з одного, керівником організації з іншого і відповідальною особою з третього боку. При цьому, як правило, більшість помилок, як випадкових, так і навмисних, робиться на шкоду інтересам матеріально відповідальних осіб - працівників організації.

Матеріальна відповідальність працівника може виступати у декількох формах. Розділяють повну, обмежену, а також колективну матеріальну відповідальність. Повна відповідальність регулюється статтею 224 Трудового Кодексу РФ і має на увазі обов'язок відшкодування заподіяної шкоди у повному розмірі. Накладається вона в таких випадках:

  • у разі прямої вказівки на те законодавством; при недостачі цінностей, довірених працівникові на підставі договору або отриманих ним за разовим документом;
  • заподіяння збитку в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння;
  • в результаті злочинних дій, зафіксованих вироком суду; в результаті адміністративного правопорушення;
  • розголошення таємних відомостей; не при виконанні працівником своїх посадових обов'язків;
  • коли повна матеріальна відповідальність встановлюється трудовим договором, укладеним з керівником організації, його заступником та головним бухгалтером.

Колективна відповідальність може мати місце у випадках спільного виконання трудових обов'язків пов'язаних з обробкою, зберіганням, перевезенням, продажем і так далі переданих їм матеріальних цінностей. Вона встановлюється на підставі колективного договору. За таким договором цінності вверяются спеціальній групі (колективу) осіб, список яких визначається заздалегідь.

Списання нестачі в результаті винних дій проводиться шляхом вирахування грошової суми із заробітної плати (доходу) працівників. Утримується із заробітної плати не більше 20%, а при вказуванні закону не більше 50%. При стягненні на підставі кількох виконавчих листів, щомісячна сума стягнення також не повинна перевищувати 50%.

У статті 69 федерального закону "Про виконавче провадження" вказано вичерпний перелік матеріальних виплат, на яке не може бути звернено стягнення:

  1. у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також у відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника;
  2. особам, які отримали каліцтва (поранення, травми, контузії) при виконанні ними службових обов'язків, та членам їх сімей у разі загибелі (смерті) зазначених осіб;
  3. у зв'язку з народженням дитини; багатодітним матерям; самотнім батькові чи матері; на утримання неповнолітніх дітей в період розшуку їх батьків; пенсіонерам та інвалідам I групи по догляду за ними; потерпілим на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування, протезування і витрати по догляду за ними у разі заподіяння шкоди здоров'ю; по аліментних зобов'язаннях;
  4. за роботу із шкідливими умовами праці або в екстремальних ситуаціях, а також громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастроф або аварій на АЕС, і в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;
  5. організаціями у зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, з реєстрацією шлюбу;
  6. вихідна допомога, що виплачується при звільненні.

Конкретний розмір стягнень їх заробітної плати та інших доходів працівника проводиться тільки після сплати податків. Наведемо конкретний приклад. У комерційній організації "Спектр", що займається продажем комп'ютерних комплектуючих в ході проведеної інвентаризації були виявлені виведені з ладу комплектуючі, сукупною вартістю 3050 рублів. Було також встановлено, що шкода виникла в силу винних дій працівника Петрова. Розмір заробітної плати Петрова становить 8500 тисяч. Для того щоб розрахувати суму утримання з Петрова, спочатку необхідно розрахувати суму прибуткового податку. 8500 х 13% = 1105 рублів. Сума утримань дорівнюватиме: (8500 - 1105) х 20% = 961 рубль 35 копійок. У підсумку за поточний місяць працівник отримає заробітну плату в розмірі: 8500 - 1105 - 961,35 = 6433 рубля 65 копійок. Тепер в наступні місяці залишається стягнути з працівника: 3050 - 961, 35 = 2088 рублів 65 копійок. Таким чином, стягнення решти суми в тому випадку, якщо не буде підвищення заробітної плати, затягнеться ще три місяці.

У разі відображення у звітності вироблених утримань з відшкодування заподіяного збитку до рахунку 01 використовують субрахунки - 1) Основні засоби в експлуатації; 2) Вибуття основних засобів. Проводки виглядають таким чином:

Дебет

Кредит

Зміст операції

94

10, 41, 43

Списано вартість майна

01-2

01-1

Списано вартість основних засобів

02

01-2

Списано знос основних засобів

94

01-2

Списано залишкову вартість основних засобів

Тепер про ПДВ.

У тому випадку, коли майно підлягає списанню внаслідок псування або нестачі, ПДВ, пред'явлений раніше організацією до відшкодування, повинен бути відновлений і відображений в звітній документації. Ця обставина випливає з загального змісту пункту другого статті 171 Податкового Кодексу РФ, відповідно до якої податковим відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів, робіт або послуг на території Російської Федерації, щодо товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ. Списання нестачі за рахунок винних осіб до таких випадків явно не відноситься.

Дебет

Кредит

Зміст операції

19

68

Відновлено ПДВ, який був прийнятий до відшкодування

94

19

Відображено ПДВ по зіпсованому і бракує майну

Розрахунки по відшкодуванню збитку відбиватися будуть у документації за допомогою проводок:

Дебет

Кредит

Зміст операції

73-2

94

Віднесення суми заподіяної винними особами збитку з урахуванням ПДВ

70

73-2

Утримання пред'явленої до стягнення суми із заробітної плати працівника

50

73-2

Внесення працівником до каси пред'явленої до стягнення суми

Розглянемо на прикладі.

Припустимо, на підприємстві "МебельКомфорт" працівником Даниловим був зламаний деревообробний верстат, куплений в позаминулому році за тридцять сім тисяч рублів. ПДВ, сплачений підприємством при покупці верстата, був пред'явлений до відрахування, та сума відрахування склала шість тисяч сімсот двадцять рублів. Знос верстата в грошовому вираженні склав п'ятнадцять тисяч шістсот карбованців. Залишкова вартість верстата, відповідно, буде дорівнює 21 400 рублів (37000 - 15600). Сума відновленого ПДВ буде дорівнювати 4280 рублям (при відновленні ПДВ залишкову вартість майна множимо на 20%, тобто за формулою 21400 х 0, 2). Сума ж відновленого ПДВ в частці недоамортизованої частини вартості верстата складе 3886 рублів (6720 х 21400: 37000).

Йдемо далі. Таким чином, сумарний розмір з урахуванням ПДВ складе 25 680 рублів (21 400 + 4280). Оклад працівника Данилова становить 20 тисяч 800 рублів - заробітна плата менша, ніж розмір збитку. Тому і стягнути організації з нього вийде тільки виходячи з суми середньомісячного заробітку. Бухгалтерські проводки такі:

Дебет

Кредит

Сума, руб.

Зміст операції

01-2

01-1

37000

Списано первісну вартість деревообробного верстата

02

01-2

15600

Списаний нарахований знос верстата

94

01-2

21400

Списано залишкову вартість верстата (37000 - 15600)

19

68

3886

Відновлено ПДВ в частці недоамортизованої частини вартості верстата (6720 х 21400: 37000)

68

51

3886

Відновлений ПДВ перерахований в бюджет

94

19

3886

Віднесено на рахунок недостачі ПДВ по недоамортизованої частини вартості верстата

73

94

25286

Сума заподіяної працівником шкоди віднесена за рахунок винної особи

20

70

20800

Нараховано заробітну плату працівнику

70

68

2704

обчислити податок на доходи фізичної особи - ПДФО (20800 х 13%)

70

73

3619, 2

обчислити суму утримання по стягненню збитків ((20800 - 2704) х 20%)

70

50

14477

Видано заробітну плату працівникові (20800 - 2704 - 3619,2)

У випадках списання нестачі при відсутності винних осіб, суми нестачі, які були враховані на первинному рахунку 94, який називається "Нестачі і втрати від псування цінностей ", списуються в дебет субрахунка" інші витрати "91 рахунка" Інші доходи і витрати ". Порядок списання наведено у статті 12 федерального закону "Про бухгалтерський облік".


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »