Автор: А. Соколовська
Джерело: журнал "Актуальна бухгалтерія" (подивитися всі статті)

Компанії, що працюють наУСН, так само, як і решта роботодавці, повинні виплачувати своїм працівникам передбачені законом посібники. Такі, наприклад, як допомога по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах. Розмір даних виплат має максимальну межу. Однак компанія вправі доводити їх до фактичного заробітку працівника.

Експертиза статті:І.А. Михайлов, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, юрисконсульт

Правила нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності у компаній на УСН дещо відрізняються від загального порядку. Лікарняні фінансуються з 2 джерел: ФСС Росії (з розрахунку 1 МРОТ за місяць хвороби) і коштів роботодавця (1). При цьому "спрощенець" має можливість добровільно сплачувати внески на соціальне страхування в розмірі 3 відсотків від виплат на користь працівників (Як оформити медичний поліс іногороднім працівникам читайте в "Актуальною бухгалтерії" № 12, 2008). У такому випадку допомога з першого дня непрацездатності повністю оплачуватиме ФСС Росії, але не більше 17 250 рублів за місяць. Допомога по вагітності та пологах завжди виплачується за рахунок бюджету. На сьогодні максимальний розмір декретних дорівнює 23 400 рублів на місяць.

Доплата при нарахуванні лікарняних ...

Компанії на УСН із об'єктом "доходи" можуть зменшити нарахований податок на суму нарахованих пенсійних внесків і виплачених допомоги по тимчасовій непрацездатності (2). При цьому із суми податку віднімають тільки ту частину лікарняних, яку компанія виплатила за рахунок власних коштів. Відрахуванню підлягає в тому числі і доплата допомоги до фактичного заробітку. Головне, про що слід пам'ятати, - податок не може бути зменшений більш ніж на 50 відсотків (3). Якщо сума допомоги та пенсійних внесків виявиться більше зазначеного межі, перевищення можна врахувати в наступних звітних періодах (4).

Доплату лікарняних до фактичного заробітку можна врахувати і при розрахунку податку на УСН із об'єктом "доходи мінус витрати". Але при цьому слід пам'ятати, що витрати на оплату праці, у тому числі на виплату лікарняних, повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені. Крім того, умова про виплату допомоги в розмірі фактичного заробітку слід прописати в трудових (колективних) договорах.

... і декретних

Допомога по вагітності та родам, як і лікарняні, виплачується за рахунок коштів ФСС Росії і за лікарняним листком. На цій підставі в одному з роз'яснень Мінфін Росії фактично зрівняв дані види допомоги. Як наслідок дозволив врахувати в складі витрат (при "дохідно-видаткової" УСН) доплату до фактичного заробітку при виплаті декретних (5). Однак у більш пізньому листі фінансисти прийшли до висновку, що лікарняні та декретні "є різними видами державних допомог". У нормі, що дозволяє зменшувати розмір нарахованого податку (при "доходної" ССО), зазначено тільки допомога по тимчасовій непрацездатності (Про призначення і виплати допомоги з непрацездатності читайте в "Актуальною бухгалтерії" № 11, 2008).

У зв'язку з чим, зробили висновок фінансисти, компанія не має права вирахувати з податку суму виплачених за свій рахунок декретних (6). Аналогічної позиції дотримується і податкове відомство (7).

Посібники та зарплатні податки

За загальним правилом для розрахунку сум пенсійних внесків застосовують об'єкт обкладання єдиним соцналогом (8 ). Ця норма діє і у відношенні "спрощенців", хоча вони і звільнені від уплатиЕСН. Не підлягають обкладенню соцналогом, а значить, і пенсійними внесками державні допомоги. Але тільки в межах сум, встановлених законом (9). Тобто не більше 17 250 рублів - за лікарняними і 23 400 рублів - за декретним. Доплата до фактичного заробітку, що перевищує дані межі, до держдопомог не відноситься. Значить, з неї потрібно нарахувати пенсійні внески. Не звільнить від їх сплати і той факт, що умова про доплату посібників до фактичного заробітку буде закріплено у трудових договорах з працівниками (10). А ось нараховувати пенсійні внески на різницю між максимальним розміром виплати лікарняних (17 250 руб.) Та МРОТ не потрібно. Хоча цю доплату теж не можна віднести до держдопомог, адже вона проводиться за рахунок компанії.

Лист Мінфіну Росії від 3 липня 2006 р. № 03-11-04/2/139

<...>внески на обов'язкове пенсійне страхування не нараховуються на допомогу по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок організації в межах сум, встановлених законодавством Російської Федерації.

Зі всієї суми виплачених лікарняних потрібно удержатьНДФЛ. З декретних сплатити податок потрібно тільки в частині доплати до фактичного заробітку.

1 - ст. 2 Федерального закону від 31.12.2002 № 190-ФЗ

2 - п. 3 ст. 346.21 НК РФ

3 - лист Мінфіну Росії від 18.09.2008 № 03-11-04/2/141

4 - лист Мінфіну Росії від 11.04.2007 № 03-11 - 05/67

5 - лист Мінфіну Росії від 04.06.2007 № 03-11-04/2/157

6 - лист Мінфіну Росії від 18.09.2008 № 03-11 - 04/2/141

7 - лист УФНС Росії по м. Москві від 06.03.2006 № 18-11/3/17202

8 - п . 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ

9 - подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ

10 - лист Мінфіну Росії від 18.09.2008 № 03-11-04/2/141

11 - п. 1 ст. 217 НК РФ

Джерела виплати соцдопомоги (при їх нарахуванні в розмірі фактичного заробітку)

За рахунок коштів
ФСС Росії

За рахунок коштів роботодавця

Допомога з тимчасової непрацездатності за місяць хвороби

1 МРОТ

17250 руб. - 1 МРОТ

Доплата = Фактичний заробіток - 17 250 руб.

Допомога з тимчасової непрацездатності за місяць хвороби (при сплаті добровільних внесків до ФСС Росії)

17 250 руб.

Доплата = Фактичний заробіток - 17 250 руб

Щомісячна допомога по вагітності та пологах

23400 руб.

Доплата = Фактичний заробіток - 23 400 руб.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »