27.12.11 10:55Джерело: журнал "Управління персоналом"

Головний бухгалтер організації, здійснюючи ведення бухгалтерського обліку, має широке коло обов'язків, пов'язаних з господарською діяльністю юридичної особи, тому і відповідальність на ньому лежить не мала.

Головний бухгалтер (а при відсутності в штаті такої посади - бухгалтер) призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації (ст. 7 Федерального закону від 21.11.1996 № 129 -ФЗ "Про бухгалтерський облік" - далі Закон "Про бухгалтерський облік"). Він підпорядковується безпосередньо керівникові і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Крім того, він забезпечує відповідність господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Працівники зобов'язані виконувати його вимоги щодо документального оформлення господарських операцій та представлення в бухгалтерію необхідних документів. Без підпису цієї посадової особи грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.

Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, і бухгалтерська звітність підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами (п. 3 ст. 9, п. 5 ст. 13 Закону "Про бухгалтерський облік").

Якщо між головним бухгалтером і керівником виникають розбіжності по здійсненню господарських операцій, документи з ним можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій. При цьому головний бухгалтер нарівні з керівником може бути звільнений за прийняття необгрунтованого рішення, яке спричинило за собою порушення збереження майна, його неправомірне використання або інший збиток майну організації (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Згідно зі ст. 18 Закону "Про бухгалтерський облік" керівники організацій та інші особи відповідальні за організацію і ведення бухгалтерського обліку в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації притягуються до адміністративної або кримінальної відповідальності відповідно до законодавства РФ.

Відповідальність за трудовим законодавством

Для головного бухгалтера трудовим договором або додатковою угодою до нього може бути передбачена матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Згідно п. 10 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 16.11.2006 № 52 повна матеріальна відповідальність може бути покладена на головного бухгалтера за умови, що це встановлено трудовим договором. Якщо в трудовому договорі не передбачено, що головний бухгалтер несе матеріальну відповідальність у повному розмірі, то при відсутності інших підстав для притягнення до такої відповідальності з нього можна стягнути суму лише в межах середнього місячного заробітку.

Отже, для залучення головного бухгалтера до повної матеріальної відповідальності необхідна наявність наступних умов:

  • включення в трудовий договір положення про додаткову порівняно з федеральним законом повної матеріальної відповідальності;
  • невиконання головним бухгалтером умови трудового договору , за порушення якого передбачена повна матеріальна відповідальність;
  • причинно-наслідковий зв'язок.

Умова про повну матеріальну відповідальність може бути як включено в трудовий договір, так і оформлено додатковою угодою до нього.

Дана позиція викладена в Листі Роструда від 19.10.2006 № 1746-6-1: "Матеріальна відповідальність настає при одночасному наявності наступних умов: протиправної поведінки (дій або бездіяльності) заподіювача; причинного зв'язку між протиправною дією і матеріальним збитком; вини у вчиненні протиправної дії (бездіяльності) ".

Договори про повну матеріальну відповідальність можуть бути укладені тільки з працівниками, включеними до Переліку посад і робіт, що заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за недостачу довіреного майна (далі - Перелік). Цей Перелік затверджений Постановою Мінпраці Росії від 31.12.2002 № 85. Якщо посада працівника або конкретна йому доручається не передбачена зазначеним Переліком, то укладений договір про повну матеріальну відповідальність недійсний (ст. 244 ТК РФ, лист Роструда від 19.10.2006 № 1746-6-1).

Згідно загальним положенням Трудового кодексу (ст. 243 ТК РФ) повна матеріальна відповідальність настає в наступних випадках:

  • коли відповідно до Трудовим кодексом або іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;
  • за нестачу цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;
  • за умисне заподіяння шкоди;
  • за заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння;
  • за заподіяння шкоди в результаті злочинних дій, встановлених вироком суду;
  • за заподіяння шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо такий встановлено відповідним державним органом;
  • за розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;
  • за заподіяння шкоди не при виконанні трудових обов'язків.

Адміністративна відповідальність

У відповідності зі ст. 2.4 КоАП РФ притягнення до адміністративної відповідальності підлягає посадова особа в разі вчинення ним адміністративного правопорушення у зв'язку з невиконанням або неналежним виконанням своїх службових обов'язків.

вчинили адміністративні правопорушення у зв'язку з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських функцій керівники та інші працівники інших організацій несуть адміністративну відповідальність як посадові особи.

Давність притягнення до відповідальності визначається відповідно до ст.

4.5 КоАП РФ.

На головного бухгалтера поширюються такі види адміністративної відповідальності:

  1. Ст. 15.1 КоАП РФ - порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій - адміністративний штраф від 4000 до 5000 руб. Давність притягнення - два місяці.
  2. Ст. 15.5 КоАП РФ - порушення термінів подання податкової декларації - адміністративний штраф від 300 до 500 руб. Давність притягнення - рік.
  3. Ст.15.6 КоАП РФ - неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю - адміністративний штраф від 300 до 500 руб. Давність притягнення - рік.
  4. Ст.15.11 КоАП РФ - грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності - адміністративний штраф від 2000 до 3000 руб. Давність притягнення - рік.

Кримінальна відповідальність

1. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації (ст. 199 КК РФ).

Суб'єкти злочину:керівник організації-платника податків, головний бухгалтер (бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера), в обов'язки яких входить підписання звітної документації, представленої в податкові органи, забезпечення повної та своєчасної сплати податків і зборів, а також інші особи, якщо вони були спеціально уповноважені органом управління організації на вчинення таких дій та особи, фактично виконували обов'язки керівника чи головного бухгалтера (бухгалтера) (Постанова Пленуму Верховного суду від 28.12.2006 № 64 "Про практику застосування судами кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини", далі - Постанова).

Форма провини:прямий умисел з метою повної або часткової несплати податків і (або) зборів (п. 8 Постанови). П. 9 Постанови роз'яснює: "Включення в податкову декларацію або інші обов'язкові для подання документів завідомо неправдивих відомостей може виражатися в умисному невідображення в них даних про доходи з певних джерел, об'єктів оподаткування, у зменшенні дійсного розміру доходу, спотворенні розмірів зроблених витрат, які враховуються при обчисленні податків (наприклад, витрати, що віднімаються при визначенні сукупного оподатковуваного доходу). До свідомо помилковим відомостями можуть бути також віднесені не відповідають дійсності дані про час (періоді) понесених витрат, отриманих доходів, спотворення в розрахунках фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності, при сплаті єдиного податку на поставлений дохід і т.п. ".

Ознаки злочину:крупний або особливо великий розмір несплачених податків і (або) зборів. Згідно з приміткою 1 до статті 199 великий розмір у цій статті, а також у статті 199.1 - це сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше двох мільйонів рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів або перевищує шість мільйонів рублів. Особливо великий розмір - це сума, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше десяти мільйонів рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів або перевищує тридцять мільйонів рублів.

2. Невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199.1 КК РФ).

Суб'єкти злочину:серед інших тут виступає особа, на яку відповідно до посадових або службовим становищем покладено обов'язок по вирахуванню, утриманню або перерахуванню податків (керівник або головний (старший) бухгалтер організації (п. 17 Постанови).

Ознаки складу злочину:злочин є закінченим з моменту неперерахування податковим агентом у особистих інтересах в порядку і в строк, що встановлені податковим законодавством (п. 3 ст. 24 НК РФ), до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) сум податків і (або) зборів у великому або особливо великому розмірі, які він повинен був обчислити і утримати у платника податків. При визначенні великого (особливо великого) розміру невиконання податковим агентом обов'язків суди повинні керуватися правилами, що містяться в примітці до ст. 199 КК РФ, і обчислювати його виходячи із сум тих податків (зборів), що підлягають перерахуванню до бюджету (позабюджетні фонди) самим податковим агентом (п. 17 Постанови).

Особистий інтерес як мотив злочину може виражатися в прагненні отримати вигоду майнового, а також немайнового характеру, обумовлену такими спонуканнями, як кар'єризм, протекціонізм, сімейність, бажання прикрасити дійсний стан, отримати взаємну послугу, заручитися підтримкою у вирішенні якого-небудь питання і т.п. (п. 17 Постанови).

Судова практика.

Адміністративне покарання за порушення у фінансовій сфері дуже гуманне в нашій країні. Можливо, саме тому порушення у даній сфері носять такий масовий характер. Як правило, справи про адміністративне покарання головного бухгалтера не оспорюються. Сума штрафу невелика, самі справи інтересу не представляють і в правові бази не потрапляють. Наводжу два приклади, коли адміністративне покарання було скасовано: в першому випадку стягнення знято з генерального директора, так як в штаті був головний бухгалтер, а в другому - з головного бухгалтера в зв'язку з закінченням строку позовної давності.

Постанова Верховного Суду РФ від 09.06.2006 № 77-ад06-2

Провадження у справі про грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та надання бухгалтерської звітності припинено у зв'язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення.

Постанова Верховного Суду РФ від 25.11.2005 № 16-ад05-9

Провадження у справі про притягнення до адміністративної відповідальності за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності припинено, оскільки минув строк давності притягнення до адміністративної відповідальності.


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »