11.03.12 10:30Олександр Аніщенко
Джерело: Журнал "Документи і коментарі"

Нові форми і правила заповнення (ведення) документів, які застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, затверджені постановою Уряду РФ від 26.12.11 № 1137 (далі - постанова № 1137). Застосовувати їх платники податків можуть з 24 січня 2012 року. Причому до 1 квітня 2012 року дані форми використовуються поряд з раніше діючими документами.(ПОСТАНОВА УРЯДУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ від 26.12.11 № 1137 Про ФОРМАХ І ПРАВИЛАХ ЗАПОВНЕННЯ (ВЕДЕННЯ) ДОКУМЕНТІВ, застосовується при розрахунках З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ)

СкачатьПОСТАНОВЛЕНІЕ УРЯДУ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ від 26.12.11 № 1137 Про ФОРМАХ І ПРАВИЛАХ ЗАПОВНЕННЯ (ВЕДЕННЯ) ДОКУМЕНТІВ, застосовується при розрахунках З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

формально УДОСКОНАЛЕННЯ

Коментованою постановою вводяться в дію нові форми рахунки-фактури і порядок їх заповнення, форми та порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів. Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 № 914, яке раніше регламентувала правила ведення документів, необхідних при розрахунках по ПДВ, остаточно втратить чинність з 1 квітня 2012 року.
У новому документі враховані всі останні зміни, внесені в порядок обчислення і сплати ПДВ , у тому числі введення коригуючого рахунки-фактури і широке впровадження процесу передачі документів між сторонами по телекомунікаційних каналах зв'язку. Розглянемо зміни докладніше.
Рахунків-фактур

Форма рахунка-фактури стала більш докладної. Вона дає більше інформації як її одержувачу, так і податковим органам. При цьому ніяких принципових змін в форму не внесено. Тому труднощів з її заповненням у платників податків виникнути не повинно.
Введена додаткова рядок, де проставляється порядковий номер внесеного в рахунок-фактуру ис-правління і дата цього виправлення. Особливий порядок заповнення номера рахунку-фактури передбачений у разі складання документа відокремленими підрозділами. Порядковий номер рахунку-фактури через розділову межу доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією в наказі про облікову політику для цілей оподаткування.
Окремий рядок відведена для зазначення найменування валюти, в якій складений рахунок-фактура, і її коду. При реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в російських рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, вказується найменування та код валюти Російської Федерації.
Ряд важливих доповнень внесений і в таблицю рахунки-фактури. Так, графа "Одиниця виміру" тепер поділяється на дві частини. У першій (2) ставиться код з Загальноросійського класифікатора одиниць виміру *, а в другій (2а) - умовне національне позначення.
* Затверджено постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 № 36.
Уточнено деякі назви граф. Наприклад, графа "Сума податку" отримала більш точне формулювання - "Сума податку, що пред'являється покупцеві".
Графа "Країна походження товару" також розділена на дві частини - "Цифровий код" (10) і "Коротке найменування" ( 10а). Дані частині заповнюються тільки щодо товарів, країною походження яких не є Росія. При цьому цифровий код береться з Загальноросійського класифікатора країн світу **.
** Затверджено постановою Держстандарту Росії від 14.12.01 № 529-ст.
Зверніть увагу: при заповненні граф, де вказується ціна і вартість товарів, а також сума податку, дані наводяться в рублях і копійках.
Підписувати рахунок-фактуру повинні керівник компанії і її головний бухгалтер або уповноважені особи. При складанні фірмою рахунки-фактури в електронному вигляді реквізит "Головний бухгалтер або інша уповноважена особа" не формується.
Коректувальних рахунків-фактур

З 1 жовтня 2011 року при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру. У 2011 році продавцям доводилося використовувати для цих цілей рекомендовану ФНС Росії форму (лист від 28.09.11 № ЕД-4-3/15927). Офіційно затверджена форма коригуючого рахунки-фактури трохи відрізняється від рекомендованої.
Правила виставляння

коректувальних рахунок-фактуру виставляють при коригуванні суми угоди в результаті подальшої зміни ціни (інакше кажучи, це знижка) або через зміни кількості товару, наприклад при поверненні шлюбу.
Відповідно до пункту 10 статті 172 НК РФ, перш ніж складати коригувальний рахунок-фактуру, продавець повинен повідомити про це покупця. Для цього полягає або договір, або угоду. Можливий і будь-який інший первинний документ - головне, щоб він підтверджував факт повідомлення покупця про зміну вартості товарів, робіт, послуг або їх кількості. Для отримання податкового вирахування платник податків зобов'язаний мати одночасно як рахунок-фактуру, так і один із зазначених вище документов.Стоіт відзначити, що рахунок-фактура і коригувальний рахунок-фактура - це самостійні документи (хо-тя без першого не може бути й другого) . Справа в тому, що коригувальний рахунок-фактура виникає в результаті самостійної операції, передбаченої договором між покупцем і продавцем про зміну ціни або обсягу покупки заднім числом. При цьому поряд з можливістю виставлення коригуючого рахунки-фактури присутня можливість виправлення первісного рахунку-фактури.
В силу самостійності цих видів рахунків-фактур виправленню може піддаватися як рахунок-фактура, так і коригувальний рахунок-фактура.
Відповідно для відображення в журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, в книзі покупок і книзі продажів для коректувальних рахунків-фактур і звичайних рахунків-фактур діють свої власні правила.
Нагадаємо, що в пункті 3 статті 168 НК РФ встановлено, що продавець зобов'язаний виставити коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів з дня складання документа, що підтверджує повідомлення покупця про зміну вартості відвантажених товарів.
Очевидно, що якщо вартість товару зменшилася, то продавець отримує право на відрахування по зайво сплаченого ПДВ, а покупцеві потрібно відновити надмірно відшкодований ПДВ.
Якщо ж вартість товару збільшилася, то продавцю необхідно доплатити ПДВ до бюджету, а покупець при цьому отримує право на додаткову винагороду "вхідного" податку.
Як зазначено у підпункті 4 пункту 3 статті 170 НК РФ, відновлення податку повинно проводитися в тому податковому періоді, на який припадає найбільш рання з наступних дат:
- дата отримання покупцем первинних документів на зміну в бік зменшення вартості придбаних товарів, робіт, послуг, майнових прав;
- дата отримання покупцем коригуючого рахунки-фактури.
Форма

Нова форма коригуючого рахунки-фактури міститься в додатку 2 до постанови № 1137.
У заголовку коригуючого рахунки-фактури вказується його номер і дата, а також номер і дата рахунку-фактури, щодо якої здійснюється коректування. Також тут виділено місце для зазначення номера та дати виправлення вже самого коригуючого рахунки-фактури, а також для номера та дати виправленого рахунки-фактури, якщо коригувальний рахунок-фактура складався у відношенні виправленого рахунки-фактури.
Як бачимо, з урахуванням того що можна виправити і рахунок-фактуру, і коригувальний рахунок-фактуру, варіантів досить багато. Головне, в них не заплутатися.
У таблиці коригуючого рахунки-фактури відображаються дані первинного рахунки-фактури (рядок А) і дані коригування (рядки Б). Для вартості товарів (робіт, послуг або майнових прав) без податку, за сумою акцизу, за сумою податку, по вартості товарів (робіт, послуг і майнових прав) з урахуванням податку виділені рядки, що показують збільшення (рядок В) або зменшення (рядок Г ) показника.
коректувальних рахунок-фактура з внесеними до нього виправленнями підписується керівником та головним бухгалтером організації або уповноваженими на це особами. При складанні організацією коригуючого рахунки-фактури в електронному вигляді реквізит "Головний бухгалтер або інша уповноважена особа" не формується.
В цілому кількість даних, які наводяться в коректувальних рахунку-фактурі, менше, ніж у первісному рахунку-фактурі. І це цілком логічно. Адже основне призначення даного документа - показати суму ПДВ, яку або слід доплатити в бюджет, або, навпаки, можна пред'явити до відшкодування з бюджету.
ПРИКЛАД

ТОВ "Аргентум" виставило ТОВ "Аурум" рахунок-фактуру на продаж пиломатеріалів від 30 березня 2012 № 337.

Було реалізовано 28 куб. м бруса за ціною 8600 руб. за 1 куб. м, у тому числі ПДВ - 1311 руб.
Однак пізніше з'ясувалося, що відповідно до раніше укладеного договору, зробивши цю покупку, покупець перевищив рівень закупівель пиломатеріалів, який дозволяє йому отримати право на знижку у вигляді зменшення ціни товару.
Таким чином, для даної закупівлі ціна бруса складає 6880 руб. за 1 куб. м, у тому числі ПДВ - 1049 руб.
Було укладено угоду, і продавець виставив коригувальний рахунок-фактуру від 5 квітня 2012 № 364.
Рахунок-фактура оформлений на папері (приклад заповнення див
ТУТ).

КНИГА покупок і книги продажів

Форми книги продажів і книги покупок змінилися незначно. Зокрема, вони доповнені трьома новими графами: "Номер і дата виправлення рахунку-фактури продавця", "Номер і дата коригуючого рахунки-фактури продавця" та "Номер і дата виправлення коригуючого рахунки-фактури продавця". Ці графи заповнюються лише в разі внесення змін до рахунок-фактуру або виставлення коригуючого рахунки-фактури.
Підписувати книги повинен керівник або уповноважена особа. Окремого рядка для проставлення підпису головного бухгалтера в документах більше немає.ЖУРНАЛ обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур

Постановою № 1137 уперше законодавчо встановлена ??форма журналу обліку отриманих і ви-ставлених рахунків- фактур (додаток 3).
В журнал заносяться дані про рахунках-фактурах, виправлених рахунках-фактурах та коректувальних рахунках-фактурах. Він складається з двох частин. У частині 1 фіксується інформація про виставлених рахунках-фактурах, а в частині 2 - дані про отримані документах.
Крім дати і номера рахунку-фактури, даних про покупця (продавця), вартості товару (роботи, послуги) та сумі податку платнику податків доведеться вказувати код способу виставляння та код виду операції.
Якщо рахунок-фактура складений в паперовому вигляді, то код способу виставляння - це 1, а якщо в електронному вигляді - 2.
Код виду операції наводиться за переліком , який повинен бути визначений федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, тобто ФНС Росії *.

* Рекомендовані коди наведені в листі ФНС Росії від 03.02.12 № ОД -4-3/1657.

У разі одночасного відображення декількох операцій в рахунку-фактурі (в тому числі коректувальних) ставиться одночасно кілька кодів через розділовий знак.
При виставленні рахунків-фактур, в яких одночасно відображені операції, оподатковувані за податковим ставкам в розмірах 10 та 18 відсотків, і операції, що не обкладаються ПДВ, у журналі відповідно вказується загальна підсумкова сума податку за такими рахунками-фактурами.
Якщо журнал ведеться в паперовому вигляді, то він підписується до 20 -го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, прошнуровується, його сторінки нумеруються та скріплюються печаткою платника податків.
Електронний журнал підписується ЕЦП керівника при передачі до податкового органу у випадках, передбачених Податковим кодексом.
Журнал обліку при будь-якому варіанті його створення зберігається протягом не менше чотирьох років з дати останнього запису, яка була в ньому зроблена.
ПРАВИЛА КОРИГУВАННЯ

Покупець повинен відображати отримані коректувальні рахунки-фактури в хронологічному порядку по дату їх надходження в частині 2 журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
При відображенні коригуючого рахунки-фактури вказується не тільки його номер і дата, а й номер і дата первинного рахунки-фактури.
При цьому показники графи "Вартість товарів, (робіт, послуг), майнових прав за рахунком-фактурою - всього "і" В тому числі сума ПДВ по рахунку-фактурі "не заповнюються. У журналі обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур фіксуються тільки результати коригування - зменшення або збільшення вартості реалізації та збільшення або зменшення величини "вхідного" ПДВ.
При отриманні права на податковий відрахування коригувальний рахунок-фактура відбивається в книзі покупок. При цьому вказуються не тільки дата і номер коригуючого рахунки-фактури, але й дата і номер рахунку-фактури, до якого відноситься коректування.
При внесенні покупцем в книгу покупок відомостей по коректувальних рахунку-фактурі в разі збільшення вартості відвантажених товарів (робіт , послуг, майнових прав) в графі "Вартість покупок, включаючи ПДВ, - всього" наводиться сума збільшення цього показника, що міститься в коректувальних рахунку-фактурі. Відповідно зазначаються дані про суму ПДВ за графами, що відображає дані про суму ПДВ, що підлягає вирахуванню.
Відображення коригуючого рахунки-фактури в книзі покупок або книзі продажів залежить від того, чи підлягає сума податку відрахування з бюджету або, навпаки, відновленню до сплати до бюджету.
Наприклад, покупець зобов'язаний відобразити коригувальний рахунок-фактуру в разі зменшення вартості товарів, робіт, послуг і відповідного зменшення "вхідного" ПДВ в книзі продажів, так як в цьому випадку податок фактично підлягає сплаті до бюджету.
Оскільки виставлення коригуючого рахунку-фактури здійснюється за самостійною операції, то і сплата або відшкодування ПДВ припадає на період виставлення коригуючого рахунки-фактури.
У свою чергу, продавець повинен відобразити коректувальні рахунки-фактури в хронологічному порядку за датою їх виставлення в частині 1 журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Врахуйте, що якщо в коректувальних рахунку-фактурі вартість реалізації товарів, робіт або послуг зменшується і, отже, зменшується сума раніше нарахованого ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, то такий рахунок-фактура відбивається в книзі покупок. У цьому випадку продавець фактично поверне собі надміру сплачений до бюджету податок за рахунок збільшення суми податкового вирахування.
Якщо в коректувальних рахунку-фактурі вартість реалізації збільшується і, отже, збільшується сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, то такий рахунок-фактура відбивається в книзі продажів.
ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК

Помилки можуть бути виявлені не тільки в рахунку-фактурі, але і в коректувальних рахунку-фактурі. Так як коригувальний рахунок-фактура є самостійним документом, то і виправляється він як самостійний документ.В разі виправлення коригуючого рахунки-фактури за межами податкового періоду, в якому він був зареєстрований спочатку, його слід анулювати за допомогою складання додаткового аркуша до книги покупок.
Зверніть увагу! У постанові № 1137 Уряд РФ знову наполягає на тому, що виправлений рахунок-фактура повинен бути врахований у періоді, коли він був отриманий, а не в тому, коли був зареєстрований виправляємо рахунок-фактура (або коригувальний рахунок-фактура). Це видно хоча б з того, що в додатковому аркуші до книги покупок передбачений тільки вирахування анульовані рахунків-фактур.
І це незважаючи на наявність постанов Президії ВАС РФ від 03.06.08 № 615/08 та від 04.03.08 № 14227/07, де судді прийшли до висновку, що відрахування по виправленому рахунку-фактурі відображаються в тому періоді, в якому виконані умови, що визначають право платника податків на податкові відрахування, а не в періоді внесення виправлень.
Мабуть, з цього питання платникам податків знову доведеться судитися.
ЕЛЕКТРОННА РЕВОЛЮЦІЯ

З минулого року у платників податків з'явилося право виставляти рахунки-фактури як в паперовому, так і в електронному вигляді.
При цьому слід враховувати, що якщо паперовий рахунок-фактуру можна вручити безпосередньо покупцеві, то для електронного обміну документами обов'язково потрібна третя сторона - оператор електронного документообігу. Це організація, що забезпечує обмін відкритою і конфіденційною інформацією по телекомунікаційних каналах зв'язку (ТКС) в рамках електронного документообігу рахунків-фактур між продавцем і покупцем.
Продавець відправляє по ТКС оператору файл, що містить в собі рахунок-фактуру, а той переправляє його покупцеві . Потім покупець також за допомогою оператора передає продавцю повідомлення про набуття ним рахунки-фактури.

Детальніше »