Матеріал надано журналомКонсультант/

Ілля Плеханов, генеральний директор консалтингової компанії "Радник"

Здавалося б, що спільного може бути між благодійністю і податковим плануванням? Адже передбачається, що фірма або громадянин добровільно вирішують віддати якусь частину своїх грошей тим, хто в них гостро потребує. Мета ж податкового планування - зберегти фінанси за допомогою легальних податкових схем. Чи можна пожертвувати гроші, та ще й заощадити? Про це читайте в статті.

У дореволюційній Росії благодійність активно розвивалася. Однак у Радянському Союзі вона фактично перестала існувати. Її відродження почалося в 90-х роках минулого століття. Федеральний закон від 11 серпня 1995 р. № 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації" (далі - Закон про благодійництво) встановив, що фінансову підтримку нужденним можуть надавати громадські організації, бізнес-структури, російські та іноземні громадяни. Але в той період філантропи за допомогою пожертвувань в основному нелегально знижували свої податки. В результаті уряд скасував багато пільг для них. Тому в даний час фірми і громадяни, які жертвують гроші, змушені платити податки з цих сум.

Для компаній пільг немає

До 2002 року фірми могли до 5 відсотків свого прибутку спрямовувати на благодійність. Ці витрати зменшували оподатковувану базу. Тепер компанії можуть жертвувати кошти тільки за рахунок чистого прибутку. Якщо фірма надає безкоштовні послуги чи безоплатно передає свою продукцію, то витрати, які при цьому виникають, не зменшують її платежі в бюджет (лист Мінфіну Росії від 12 березня 2006 р. № 03-03-04/2/53). Від податку на прибуток можуть звільнити тільки ті компанії, які жертвують гроші в одному з трьох напрямків: культура, наука чи охорона здоров'я. Причому пільгу вони зможуть отримати тільки після того, як відповідне міністерство внесе їх у список компаній, які звільнені від податку.

А ПДВ фірми можуть не платити, тільки якщо вони жертвують не гроші, а товари, роботи або послуги. Однак у цьому випадку контролери відмовляються приймати до відрахування податок на додану вартість, який компанія заплатила постачальникам товарів. Тому пільга актуальна в основному для фірм, які надають послуги безоплатно. Адже в цьому випадку у них не виникає "вхідного" ПДВ (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Відрахування з ПДФО для філантропа

Витрати громадянина на благодійні цілі зменшують його податок на доходи (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Відрахуванню підлягає сума, яку він пожертвував з особистих коштів. Однак вона не може перевищувати 25 відсотків від його річного доходу, який оподатковують за ставкою 13 відсотків. У свою чергу, нерезиденти Російської Федерації не можуть скористатися цією пільгою. Адже вони платять зі своїх доходів податок за ставкою 30 відсотків.

Приклад

Розглянемо розрахунок "благодійної" пільги з ПДФО на прикладі. Припустимо, у 2005 році заробітна плата громадянки А. за місцем основної роботи склала 240 000 руб. Протягом року їй були надані стандартні податкові відрахування в розмірі 1000 руб. Таким чином, база ПДФО за доходами, які оподатковують за ставкою 13 відсотків, склала 239 000 руб. Податок з цієї суми дорівнює 31 070 руб. (239 000 руб. X 13%).

Протягом 2004 року А. перерахувала на рахунок некомерційної організації 100 000 руб. Максимальний розмір відрахування буде дорівнює 60 000 руб. (240 000 руб. X 25%). Значить, дохід, оподатковуваний ПДФО за ставкою 13 відсотків, з урахуванням "благодійних" виплат складе 179 000 руб. (240 000 - 1000 - 60 000). Таким чином, громадянка А. повинна була сплатити ПДФО за 2004 рік у сумі 23 270 руб. (179 000 руб. X 13%), а фактично вона сплатила 31 070 руб. Тому бюджет має повернути їй 7800 руб.

Необхідно відзначити, що громадянин зможе одержати відрахування, якщо буде надавати допомогу організації, яка працює в соціальній сфері. В принципі прийняти фінансову підтримку мецената може і її філія. Однак у цьому випадку громадянин не отримає вирахування з ПДФО. Якщо він жертвує гроші в благодійний фонд, то ці виплати під пільгу також не підпадають (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Таким чином, для громадян-філантропів існує податкова пільга. Але, як показує практика, користуються їй лише деякі. Деякі меценати просто не знають про те, що мають право зменшити свій податок на доходи. Інші вважають, що оформити пільгу дуже складно. На ділі це зовсім не так.

Як оформити документи

Щоб отримати "благодійний" вирахування, громадянин має написати відповідну заяву і віднести його до податкової інспекції за місцем проживання. Разом з ним необхідно подати податкову декларацію за звітний період, у якому були перелічені пожертвування (п. 2 ст. 219 НК РФ). До заяви також потрібно докласти:

  1. довідку про доходи за формою № 2-ПДФО;
  2. платіжні документи, які підтверджують, що гроші перераховані на благодійні цілі;
  3. договір про пожертвування.

Угода зазвичай складають, якщо одержувач грошей повинен використовувати їх строго в певних цілях (ст. 5 Закону про благодійництво). Податкову декларацію із заявою на відрахування філантроп може подати протягом трьох років після звітного періоду, в якому він пожертвував гроші.

Подвійне оподаткування

У свою чергу, отримувачі благодійної допомоги також змушені платити з неї податок на прибуток (п. 8 ст. 250 НК РФ). Але якщо вони будуть використовувати пожертвування тільки в тих цілях, на які вони їх отримали, то зможуть уникнути оподаткування (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При цьому якщо фонд передає пожертвування громадянинові, останньому доведеться сплатити з його суми 13 відсотків прибуткового податку. Як правило, податок перераховує до бюджету фірма-благодійник (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однак одержувач доходу від нерезидента сплачує його самостійно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Втім, деякі види подібних доходів все ж звільнені від податку. Зокрема, гранти для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва (п. 6 ст. 217 НК РФ). Громадяни мають право не платити податок, якщо вони отримали грант від однієї з 72 організацій, перелік яких встановлений Урядом. Мета такого обмеження очевидна - не допустити податкових зловживань через фіктивні благодійні фонди. А ось гранти від громадян, як російських, так і іноземних, не підлягають оподаткуванню.

Варто відзначити, що при благодійних виплатах громадянину податкової бази по ЕСН не виникає.

Єдиний соціальний податок нараховують лише на заробітну плату співробітників фонду (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Західний досвід

Ідеальних податкових умов для фірм і громадян, які займаються благодійністю, не існує ні в одній державі світу. Так, у багатьох європейських країнах громадянин, який жертвує особисті гроші, змушений платити з них податки. Незважаючи на відсутність відчутних пільг, кошти на благодійність жертвують до 95 відсотків підприємців Європи.

Хороші умови для розвитку благодійництва існують в США. Там корпорації мають право жертвувати до 10 відсотків свого прибутку. З цієї суми вони не платять податки. Але, як показує статистика, основна частина пожертвувань надходить все ж від громадян. Одна з поширених форм приватної благодійності в США - так звані Donor Advised Fund. Це фонди, які інформують громадянина про те, куди перераховують гроші з його благодійного рахунку. Він отримує знижку з прибуткового податку на суму, яку вніс на цей рахунок. Якщо громадянин робить внесок не готівкою, а цінними паперами, то податкову знижку дають на приріст капіталу. У свою чергу, кошти, які знаходяться на рахунку, фонди вкладають у цінні папери і банки. Таким чином, їх сума з часом може зрости. Але благодійник не може контролювати інвестиції. Зазвичай він тільки рекомендує, в які активи можна вкласти його гроші, і встановлює прийнятний рівень ризику інвестицій. Вилучити кошти з благодійних фондів неможливо. У свою чергу, останні стягують з громадянина комісію за те, що управляють його грошима. Нерідко благодійні рахунки в Donor Advised Fund відкривають компанії. Адже вони отримують податкову пільгу на суму пожертвування.

В даний час в США стає все більш популярним заповіт нерухомості в благодійних цілях. Така практика дозволяє знизити податок, який повинні сплатити спадкоємці. Знижку розраховують за ринковою вартістю майна, незалежно від того, за якою ціною воно було придбано. Припустимо, громадянин заповідав благодійному фонду будинок, який коштував 25 000 доларів і подорожчав до 100 000 доларів. Людина отримає податкову пільгу в розмірі 100 000 доларів. Як правило, вона поширюється на податки на спадщину, на приріст капіталу, на нерухомість, витрати на її утримання, а також комісію, яку стягують брокери.

Крім того, якщо громадянин заповідає посмертну виплату по своєму полісу страхування життя фонду, він отримає право на відрахування цієї суми з податків за життя. Такі схеми роблять благодійність привабливим фінансовим інструментом для громадян. При цьому держава жорстко контролює роботу приватних благодійних фондів.

Підводячи підсумки ...

Очевидно, система податкових пільг для благодійності в Росії не опрацьована. Частина пожертвувань дістається державі, а не тим, кому вони були спочатку призначені. Проте в даний час в уряді йдуть обговорення реформи благодійності. Можливо, в Росії буде створений механізм, який на Заході отримав назву endowment. Він припускає, що фірма або громадянин, які бажають пожертвувати гроші, будуть вносити їх в капітал благодійних фондів. Останні будуть вкладати кошти в цінні папери і банки. Відповідно благодійні проекти будуть здійснювати на відсотки від цього капіталу. Мінфін готовий звільнити пожертвування від податків, у разі якщо фонд доведе, що займається тільки благодійністю, або виділить свій комерційний бізнес в окрему фірму. Остання, у свою чергу, буде платити всі податки як звичайна організація. Якщо ж вона направить свій прибуток в "материнський" фонд, з її суми вносити платежі в бюджет не доведеться. За думки Мінфіну, така система дозволить не змішувати благодійність і підприємництво.

Однак компанії-благодійники жодних податкових послаблень отримати не зможуть. Таким чином фінансове відомство хоче ліквідувати будь-які лазівки, які бізнес може використовувати для відходу від податків.

"Паперові" особливості

Щоб отримати податкове вирахування, громадянину необхідно документально підтвердити свої витрати. Який папір скласти, залежить від способу, яким були передані гроші. Всього їх існує декілька:

  • кошти перерахувала бухгалтерія фірми, в якій працює громадянин, на підставі його заяви;
  • громадянин сам відправив гроші зі свого рахунку в банку або зробив готівковий переказ;
  • філантроп вніс гроші в касу організації, якій він надає допомогу;
  • гроші були відправлені поштовим переказом.

Зверніть увагу: інспектори не вважають поштову квитанцію платіжним документом. Щоб довести, що гроші були зараховані на розрахунковий рахунок благодійної організації, громадянинові доведеться представити контролерам додаткові папери.

Пожертвування допомагають заощадити

Російський громадянин вправі одержати податкове відрахування, якщо він пожертвує гроші "соціальним" установам:

  1. організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення, які частково або повністю фінансуються з бюджету будь-якого рівня;
  2. фізкультурно-спортивним, освітнім та дошкільним установам;
  3. релігійним організаціям.

Можливі благодійні цілі

Всього їх 11:

  • соціальна підтримка громадян;
  • підготовка населення до подолання наслідків стихійних лих і катастроф, до запобігання нещасних випадків;
  • допомогу постраждалим в результаті стихійних лих, екологічних і промислових катастроф, соціальних, національних, релігійних конфліктів, жертвам репресій, біженцям і вимушеним переселенцям;
  • зміцнення миру, дружби і злагоди між народами, запобігання соціальних, національних, релігійних конфліктів;
  • підвищення престижу і ролі сім'ї в суспільстві;
  • захист материнства і дитинства;
  • сприяння освіті, науці, культурі, мистецтву, освіті, духовному розвитку особистості ;
  • профілактика та охорона здоров'я громадян, а також пропаганда здорового способу життя;
  • допомогу закладам фізичної культури та масового спорту;
  • охорона природи, захист тварин;
  • утримання будівель, які мають історичну та культурну цінність, а також місць поховання.

Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »