"Документи і коментарі"/

У організацій з'явилася можливість економити на податкових платежах, якщо вони залучають своїх штатних співробітників до робіт за цивільно-правовими договорами. Мінфін Росії дозволив списувати у витрати винагороди за такими договорами. А це вигідно, навіть при тому, що з цих виплат треба буде платити ЕСН.

Лист Мінфіну Росії від 26.01.07 № 03-04-06-02/11

Можна знизити фінансове навантаження, заплативши ЕСН ...

На думку фінансового міністерства, в інші витрати організація вправі включати суми, які вона видає своїм співробітникам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами. Такі винагороди списуються на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 НК РФ як "інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією". Отже, списавши їх, потрібно заплатити ЕСН.

Це абсолютно нова позиція Мінфіну Росії. До її оприлюднення чиновники неодноразово роз'яснювали, що такі виплати не відносяться ні до витрат на оплату праці, ні до матеріальних, ні до інших витрат. І тому не обкладаються ЕСН (листи від 24 квітня 2006 р. № 03-03-04/1/382, від 6 травня 2005 р. № 03-03-01-04/1/234). А платники з цим сперечалися.

Ось що у зв'язку з цим пояснилаЛ.А. Котова, заступник начальника відділу оподаткування доходів громадян та єдиного соціального податку департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії:

Нова позиція Мінфіну Росії вигідніше платникам і поширюється на попередні податкові періоди.

Тому якщо ви в минулих періодах (тобто до появи коментованого листа) все ж виключали суми винагород з податкової бази по податку на прибуток і платили з них ЕСН, то зараз можете не побоюватися претензій з боку податківців. Ніяких пенею і штрафів бути не повинно.

А ті, хто слідував колишньої позиції Мінфіну Росії, тобто не платив ЕСН і не зменшував прибуток, виправляти податковий облік не зобов'язані. Але можуть це зробити, тим більше що з фінансової точки зору їм це вигідно... коли є прибуток

Нова позиція вигідніше попередньої, особливо тим організаціям, які отримують прибуток у звітному періоді. За таких умов фінансове навантаження фірми в цілому зменшиться, незважаючи на те, що треба буде перераховувати ЕСН.

Приклад

В ТОВ "Лісова казка" працює М . І. Петрова, в обов'язки якої входить щоденне вологе прибирання офісу. У лютому 2007 року в офісі був ремонт. Для виконання ремонтних робіт (білити, фарбувати, клеїти шпалери) організація уклала з Петрової договір підряду, за яким вона отримала 5000 руб.

Згідно нової позиції Мінфіну Росії, організація може включити суму цієї винагороди до витрат з податку на прибуток. А також має заплатити ЕСН, після чого цей податок теж можна списати у витрати.

За рахунок цього в I кварталі 2007 року вийде економія по податку на прибуток. А фінансове навантаження від виплати винагороди ТОВ "Лісова казка" знизиться на 322,2 руб. в порівнянні з тим, якби організація не списувала винагороди до витрат і не платила ЕСН (слідуючи попередньої позиції Мінфіну Росії). Наочно це видно з таблиці.

Порівняльний розрахунок фінансового навантаження

Списуємо витрати і платимо ЕСН Чи не списуємо витрати і не платимо ЕСН
Винагорода за договором 5000 руб. 5000 руб.
Сума ЕСН до сплаті 1155 руб. (5000 руб. 5 23,1%) -
Сума витрат, що враховується при розрахунку податку на прибуток (винагорода + ЄСП) 6155 руб. -
Економія по податку на прибуток * 1477,2 руб. (6155 руб. 5 24%) -
Податкова економія в цілому (економія по податку на прибуток - ЄСП) 322,2 руб. (1477,2 руб. - 1155 руб.) -
Загальна фінансове навантаження 4677,8 руб. (5000 руб. - 322,2 руб.) 5000 руб.
* Сума, на яку зменшується податок на прибуток з -за збільшення витрат.

...

коли отримано збиток

Нова позиція Мінфіну Росії вигідна також і тим організаціям, які у звітному періоді отримають збиток, а в наступних - прибуток. Але в порівнянні з прибутковою організацією у збитковою фірми податкова економія можлива не в поточному звітному періоді, а тільки в тому, коли з'явиться прибуток.

Приклад 2

Скористаємося умовами прикладу 1, але припустимо, що ТОВ "Лісова казка" в I кварталі 2007 року отримає збиток, а прибуток - за підсумками півріччя.

Отже, в лютому 2007 року витрати організації складуть 6155 руб. (ЄСП і винагороду). Але врахувати їх вона зможе тільки за підсумками півріччя. Тобто економія на податку на прибуток можливий набагато пізніше, ніж це відбулося в прикладі 1. При цьому загальна фінансове навантаження буде аналогічною.

Таким чином, чим швидше організація отримає прибуток, тим швидше вона зможе зменшити свої витрати.

Тому якщо фірма збиткова і в найближчому майбутньому прибутку не передбачається , то їй краще було б не враховувати винагороди за цивільно-правовими договорами і не платити ЕСН. Тобто поступати згідно колишнім роз'ясненнями Мінфіну Росії. Це єдиний випадок, коли коментований лист невигідно платникам.

Податківці можуть визнати договір підряду трудовим

Наявність двох договорів (трудового та цивільно-правового) з одним працівником податківці вважають схемою ухилення від оподаткування.

Суть цієї схеми така. За трудовими договорами фірма видає невелику частину заробітної плати. А бо'льшую частину виплачує за цивільно-правовим договором. За рахунок цього фірма платить ЄСП за ставкою 23,1%, а не за загальною ставкою (26%). Тобто економить на ЕСН у частині внесків до ФСС Росії, оскільки цей податок з таких договорів у фонд не перераховується (п. 3 ст. 238 НК РФ). А якщо ще й списує винагороди і ЕСН у витрати, то заощаджує на податку на прибуток і знижує фінансове навантаження.

Тому, щоб претензій у податківців не виникло, укладати зі своїми працівниками договори підряду (возмездного надання послуг) потрібно тільки по тим роботам , які не входять до їх трудові обов'язки. А також за умови, що ці роботи тимчасові.

Можна вибирати між податком на прибуток і ЕСН

Коментований лист містить одну важливу фразу: "витрати на виплату винагород за договорами цивільно-правового характеру. .. особам, які перебувають у штаті організації,можуть враховуватисяз метою оподаткування прибутку на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодексу ... ".

Якщо фразу тлумачити буквально, то платники зовсім не зобов'язані відносити винагороди за цивільно-правовими договорами до враховує витрат. Тобто можуть самі обирати, списувати їм зазначені суми і перераховувати ЕСН або не враховувати їх і тим самим уникнути сплати ЕСН. Але Президія ВАС РФ роз'яснив, що якщо глава 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ відносить ті чи інші виплати до враховують витрати, тоорганізація зобов'язана їх списатиі відповідно зобов'язана заплатити ЕСН (Інформаційний лист від 14 березня 2006 р. № 106; опубліковано в "ДК" № 10, 2006).

Так чи вправі організація вибирати між ЕСН і податком на прибуток?

На наш погляд, організація може сама вибирати, враховувати їй витрати і платити ЕСН або поступати навпаки. Правда, цей висновок застосовний тільки до витрат, які списуються на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 НК РФ. Тобто як інші інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. По всіх інших видатках, які конкретно пойменовані в главі 25 НК РФ як враховуються, права вибору у платників немає.

Але ще раз скажемо, що при будь-яких витратах враховувати їх і платити ЕСН вигідніше, ніж цього не робити. Навіть якщо періодично організація отримує збиток.

Є.Б. Чернишова, експерт "ДК",
Н.В. Шварц, спеціаліст АФ "ВнешЕкономАудіт"
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »