АКДИ "Економіка і життя"/

Останнім часом Мінфін прямо-таки завалюють листами щодо порядку сплати податку на доходи фізичних осіб при здійсненні останніми операцій на ринку цінних паперів. Питання задають як самі фізичні особи, так і професійні учасники цього ринку, що свідчить про загальне нерозуміння правил оподаткування у цій сфері.

Мошкович МАРІЯ

Причина неясностей криється насамперед у невдало сформульованих положеннях податкового законодавства. Так, згідно з п. 1 ст. 226 НК РФ російські організації або підприємці, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зізнаються податковими агентами з ПДФО (тобто вони зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму даного податку до бюджету).

При цьому дана норма не працює стосовно до доходів, за якими обчислення та сплата ПДФО виробляються у відповідності зі ст. 214.1, 227 і 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Проблема полягає в тому, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу цінних паперів, підпадає відразу під дві з названих статей (214.1 і 228), кожна з яких наказує різні правила обчислення і сплати ПДФО. Зокрема, згідно подп. 1 п.1 ст. 228 НК РФ фізичні особи, які отримали доходи від продажу майна, що належало їм на праві власності, зобов'язані самостійно обчислити і сплатити до бюджету ПДФО, а також подати декларацію до податкового органу. Якщо слідувати цій нормі, то громадяни, які займаються продажем власних цінних паперів, повинні платити податок самостійно.

Одночасно ст. 214.1 НК РФ визнає податковим агентом брокера, довірчого керуючого або будь-яке інше особа, яка вчиняє операції за договором доручення, договором комісії, іншим договором на користь фізичної особи та виплачує йому дохід від продажу цінних паперів. Відповідно, на брокера та інших в цьому випадку покладається обов'язок обчислити і утримати ПДФО з доходів, виплачуваних платнику податків.

Тим часом НК РФ не містить норм, що виключають застосування правила подп. 1 п.1 ст. 228 НК РФ у випадках, коли ситуація підпадає також і під правила ст.214.1 НК РФ. Допомогти тут може загальноправової традиція проходження правилам спеціальної норми, а не загальної. У випадку з продажем цінних паперів через брокера спеціальною нормою є, звичайно, правило ст. 214.1 НК РФ. Дану позицію висловлює і Мінфін Росії (див., зокрема, Лист від 11.10.2007 № 03-04-05-01/330).

Однак не дуже чіткі формулювання ст. 214.1 НК РФ створили у громадян і організацій помилкове враження, що в разі здійснення фізичною особою операцій з купівлі-продажу цінних паперів за участю професійних учасників ринку цінних паперів останні завжди виступають як податкових агентів при виплаті доходів фізичним особам.

На жаль, це не так. Якщо організація не здійснює операції з цінними паперами в якості одного з осіб, зазначених у ст. 214.1 НК РФ, то відносно таких операцій вона не є податковим агентом (див. Лист Мінфіну від 12.10.2007 № 03-04-06-01/351).

Таким чином, якщо організація - професійний учасник ринку цінних паперів сама купила папери у фізичної особи на підставі договору купівлі-продажу (наприклад, при здійсненні дилерської діяльності) і виплатила йому відповідну суму як дохід, то подавати декларацію і сплачувати ПДФО фізична особа повинна самостійно. Якщо ж організація продавала папери громадянина іншим особам як посередник за участю в розрахунках, то обов'язку по утриманню і сплаті податку покладаються на неї.

У Листі від 20.09.2007 № 03-04-06 -01/328 фінансове відомство роз'яснює, що організація, протягом 2006 - 2007 років скоювала угоди по покупці інвестиційних паїв у фізичних осіб на підставі договорів купівлі-продажу, не вправі була виступати в якості податкового агента (обчислювати і сплачувати ПДФО, надавати відрахування в розмірі зроблених і документально підтверджених витрат, повідомляти в податковий орган відомості про доходи фізосіб). Правомірності діям організації не додали і заяви цих фізичних осіб, якими, як можна припустити, організація була уповноважена утримати податок з доходів та перерахувати його до бюджету.

Відзначимо, що Мінфін Росії не розглядає наслідків позначених, хоча і зручних для громадян, але неправильних дій. Тоді як податківці в подібному випадку будуть вимагати сплати ПДФО від громадянина, незважаючи на те що податок вже сплачений "податковим агентом" (разом з пенями і штрафами за прострочення сплати податку та неподання декларації).

Що стосується організації, купівшейценние паперу, то їй доведеться повернути утримані суми громадянам; суму переплаченого НДФЛ вона зможе повернути собі чи зарахувати.

Однак така організація не гарантована від позовів громадян з вимогами виплатити їм відсотки по п. 1 ст. 395 ГК РФ. Дана норма встановлює, що за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті або безпідставного отримання або заощадження за рахунок іншої особи підлягають сплаті відсотки на суму цих коштів.

Крім того, може виникнути вимога про відшкодування збитків. Під збитками ст. 15 ГК РФ розуміє в тому числі втрату майна особи, право якої порушено (тобто збитки якраз і можуть скласти сплачені громадянином пені та штраф). Чи є зв'язок таких збитків з неправомірним утриманням грошових коштів організацією - буде вирішувати суд. Але ймовірність позитивного рішення, як видається, виключати не можна ...


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »