26.01.12 11:44М.А. Юманова, аудитор
Джерело: Журнал "Облік у сфері освіти"

Навчальні заклади мають право скористатися пільговою ставкою з податку на прибуток. Про це нагадали фінансисти в листі від 14 грудня 2011 № 030306/4/143. Про особливості її застосування у поточному році - у статті.

Хто може застосовувати нульову ставку

З 2011 року організації, які ведуть освітню діяльність, можуть застосовувати ставку з податку на прибуток 0 відсотків (п. 1.1 ст. 284 Податкового кодексу РФ). Особливості її застосування прописані в статті 284.1 Податкового кодексу РФ. Відповідно до пункту 3 статті 284.1 Податкового кодексу РФ організація вправі застосовувати нульову ставку, якщо:
- веде освітню діяльність, включену до Переліку видів діяльності, затверджений постановою Уряду РФ від 10 листопада 2011 № 917;
Перелік видів освітньої діяльності

- має ліцензію (ліцензії) на ведення освітньої діяльності;
- доходи за рік від освітньої діяльності, а також від виконання НДДКР становлять не менше 90 відсотків загальних доходів (або доходи відсутні);
- в штаті безперервно протягом року значаться не менше 15 працівників;
- не здійснює впродовж року операцій з векселями та фінансовими інструментами термінових угод.
Для того щоб скористатися пільговою ставкою, потрібно подати до інспекції заяву з додатком копії ліцензії (ліцензій) не пізніше ніж за один місяць до початку року, в якому планується застосовувати таку ставку (п. 5 ст. 284.1 Податкового кодексу РФ). Тобто в 2012 році застосовувати пільгову ставку зможуть лише ті навчальні заклади, які подали заяву на її застосування з 2012 року (до 30 листопада 2011 року), або ті, хто правомірно застосовував її в 2011 році. В останньому випадку заява слід було подати до 31 грудня 2011 року (п. 8 ст. 5 Федерального закону від 28 грудня 2010 р. № 395-ФЗ). Якщо освітня організація цього не зробила, скористатися ставкою 0 відсотків вона зможе не раніше 2013 року (якщо подасть документи в інспекцію не пізніше 30 листопада поточного року).
Відзначимо, що навчальний заклад має право уточнити представлені відомості (заяву і копію ліцензії (ліцензій )) і представити їх по закінченні першого року, протягом якого воно застосовувало податкову ставку 0 відсотків. Подати уточнені дані можна разом з відомостями, що подаються за підсумками року (п. 5 ст. 284.1 Податкового кодексу РФ).

За підсумками року право на ставку потрібно підтвердити

Якщо навчальний заклад застосовувало в 2011 році ставку з податку на прибуток у розмірі 0 відсотків, йому треба за підсумками року підтвердити правомірність її застосування (п. 6 ст. 284.1 Податкового кодексу РФ). Для цього потрібно подати в інспекцію відомості:
- про частку доходів від освітньої діяльності в загальній сумі доходів;
- про чисельність працівників у штаті освітньої організації.
Ці відомості потрібно подати не пізніше терміну подання декларації за 2011 рік (не пізніше 28 березня 2012 року).

Форма для подання відомостей затверджена наказом ФНС Росії від 21 листопада 2011 № ММВ73/892 @.
Для розрахунку чисельності треба використовувати облікову чисельність працівників, яка застосовується для визначення середньооблікової чисельності працівників (листа Мінфіну Росії від 21 вересня 2011 № 03-03-06/1/580, ФНС Росії від 14 жовтня 2011 № ЕД-4-3/17064 @). Відзначимо, що для визначення облікової чисельності з січня 2012 року використовують Вказівки щодо заповнення форми федерального статистичного спостереження № П-4, затверджені наказом Росстату від 24 жовтня 2011 № 435.>| Детальніше про визначення облікової чисельності працівників читайте у статті "Готуємо відомості про середньооблікової чисельності персоналу ". |<

Якщо право на застосування пільгової ставки втрачено

Не виключено, що навчальний заклад застосувало ставку 0 відсотків у 2011 році, але за підсумками року з'ясувалося, що небудь з обов'язкових умов для її застосування не дотримано. Скажімо, станом на 1 серпня 2011 чисельність працівників склала 14 осіб. А це неприпустимо, адже одна з обов'язкових умов, встановлених у пункті 3 статті 284.1 Податкового кодексу РФ, - "в штаті організації безперервно протягом податкового періоду значаться не менше 15 працівників". Причому, на думку чиновників, це умова повинна виконуватися безперервно протягом року застосування ставки за станом на будь-яку дату цього року (листи № 03-03-06/1/580 і № ЕД43/17064 @). А раз ця умова не виконана, значить, навчальний заклад повинен був використовувати з початку 2011 року загальновстановленого ставку податку (20%). При цьому сума податку за 2011 рік підлягає відновленню й сплаті до бюджету. Також доведеться сплатити пені, які нараховують з дня, наступного за встановленим статтею 287 Податкового кодексу РФ днем ??сплати податку (авансового платежу). Причому навчальний заклад не має права повторно перейти на застосування нульової ставки протягом п'яти років починаючи з року, в якому воно перейшло на застосування ставки 20 відсотків (у даному випадку - з 2011 року). Це випливає з пунктів 7 і 8 статті 284.1 Податкового кодексу РФ.
Важливо запам'ятати

У 2012 році застосовувати нульову ставку з податку на прибуток можуть навчальні заклади, які своєчасно подали заяву на її застосування або які продовжують застосовувати пільгову ставку з 2011 року.Стаття надрукована в журналі "Облік у сфері освіти" № 1, січень 2012
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »