Щомісячний журнал "Економіко-правовий бюлетень"/

Протягом тривалого часу виникало питання про необхідність складати щомісячні акти до договору оренди. Юристи наполягали на відсутності необхідності складати документ, який не передбачений ГК РФ і самим договором.

І.М. Кірюшина,
А.В. Тюріна

Питання являвся насущним для бухгалтерів, які наполягали на підготовці такого документа, визнаного в якості первинного документа, на підставі якого орендні платежі можна було врахувати в якості витрат і відповідно зменшити базу по податку на прибуток.

Фінансове відомство мало не двічі на рік змінювало свою думку з цього питання, випускаючи роз'яснення, протилежні за змістом, ніж вводило бухгалтерів в остаточне оману.

Для того щоб розібратися в питанні про необхідність складання документа, наполегливо необхідного працівниками фінансів, звернемося до норм Податкового кодексу РФ, що містить умови віднесення витрат з оренди до витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток.

Відповідно до подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно. Вказівок про обов'язкове складанні щомісячних актів до договору оренди там не міститься.

Разом з тим право платника податків зменшити оподатковуваний прибуток на суму витрат ставиться в залежність від обгрунтованості, документального підтвердження таких витрат і за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні витрати, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (в тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Згідно ст. 313 НК РФ підтвердженням даних податкового обліку є первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера), аналітичні регістри податкового обліку і розрахунок податкової бази.

Вимоги до первинних облікових документів містяться у ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон про бухгалтерський облік). Відповідно до пунктів 1 і 2 згаданої статті всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такіобов'язкові реквізити: найменування документа; дату складання документа; найменування організації, від імені якої складений документ; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі; найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб.

Уніфікована форма такого первинного документа, як акт до договору оренди, не розроблена, тому він може бути складений у довільній формі із зазначенням обов'язкових реквізитів, згаданих у ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік".

У відповідності зі ст.

252 НК РФ витрати, спрямовані на отримання доходу, можна підтвердити за допомогою будь-яких документів, побічно підтверджують витрата: договір оренди, акт прийому-передачі приміщення, рахунки, документи про оплату і рахунок-фактура. Саме рахунок-фактура згідно з п. 3 ст. 168 НК РФ безпосередньо пов'язаний з датою надання послуг і прямо свідчить про факт їх надання (див. лист Мінфіну Росії від 08.02.2005 № 03-04-11/21).

Таким чином , податкове і бухгалтерське законодавство вимагає обгрунтовувати витрати тільки такими документами, які передбачені і оформлені відповідно до законодавства РФ.

Звернемося до ГК РФ. Орендна плата повинна сплачуватися орендарем своєчасно в порядку, на умовах і в терміни, обумовлені договором оренди (ст. 614 ЦК РФ). У разі коли договором вони не визначені, вважається, що встановлені порядок, умови та терміни, зазвичай вживані при оренді аналогічного майна при порівнянних обставинах.

Цивільний кодексРФ не містить вказівок на обов'язкове складання щомісячних актів до договору оренди приміщення.

Разом з тим згідно із загальними нормами про договори частини першої ГК РФ такий документ може стати обов'язковим, якщо сторони в договорі вкажуть на щомісячну підготовку актів надання послуг оренди (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Таким чином, цивільне законодавство надає сторонам договору оренди право віднести до істотних умов договору обов'язкове складання періодичних актів, що підтверджують виконання договору оренди.

Надання майна в оренду для цілей оподаткування згідно з п. 5 ст. 38 НК РФ віднесено до тієї категорії послуг, під якою розуміється діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності.

Як було зазначено в листі УФНС Росії по м. Москві від 26.03.2007 № 20-12/027737, якщо сторонами укладено договір оренди та підписано акт прийому-передачі майна, що є предметом оренди, то послуга реалізується (споживається) сторонами договору.

Отже, при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організація-орендодавець враховує суму доходів від реалізації такої послуги, а організація-орендар - витрати, пов'язані зі споживанням даної послуги.

При цьому доходи і витрати враховуються незалежно від підписання акта прийому-передачі послуги, якщо інше не випливає з умов угоди. Умовами угоди може бути передбачено обов'язкове складання щомісячних актів. Тоді витрати по оренді повинні враховуватися на підставі актів, згаданих у договорі.

Позиція фінансового відомства

Листи Мінфіну Росії від 09.11. 2006 № 03-03-04/1/742, ФНС Росії від 05.09.2005 № 02-1-07/81, УФНС Росії по м. Москві від 26.03.2007 № 20-12/027737

Мінфін Росії і ФНС Росії дотримуються викладеної вище точки зору.

Таким чином, розмір орендних платежів і порядок їх перерахування встановлюються договором оренди, укладеним відповідно до правил, встановленим цивільним законодавством.

З урахуванням викладеного складання щомісячного акту надання послуг оренди є обов'язковим у разі наявності відповідної вказівки в договорі оренди. В даному випадку документальним підтвердженням надання послуг за відповідний період будуть: акт прийому-передачі послуг оренди, рахунок, рахунок-фактура.

Якщо ж договором оренди оформлення щомісячного акту прийому-передачі послуги не передбачено, то договір оренди та акт прийому-передачі майна - предмета договору оренди є поряд з рахунками та платіжними документами про сплату орендних платежів достатнім документальним підтвердженням понесених організацією-орендарем витрат у вигляді орендних платежів.


Стаття отримана: Клерк . Ру

Детальніше »