Матеріал надано журналомКонсультант/

Часто компанії, щоб залучити покупців, надають їм різні знижки. Оподаткування таких операцій має ряд особливостей. Оскільки чіткого визначення премії та знижки ні податковим, ні цивільним законодавством не дано, порядок податкового обліку залежить від їх характеру.

Людмила Ієвлева

Можливість компаній змінювати ціни на свої товари передбачена цивільним законодавством. Підприємства вільно можуть встановлювати в договорі перелік своїх прав і обов'язків і визначати будь-які умови контракту, що не суперечать законодавству (п. 2 ст. 1 ЦК РФ). Якщо зміст відповідної вимоги угоди не наказано нормативними актами, то продавець і покупець вправі визначити його самостійно (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Цивільне законодавство допускає зміну ціни договору купівлі-продажу або поставки, у тому числі і шляхом надання знижок, які можна розділити на дві групи:

  • у формі перегляду ціни товару, відображеної в договорі;
  • у вигляді бонусу, премії , винагороди без зміни вартості продукції.

дієз і бемолі

Ситуації, коли продавець і покупець у договорі фіксують, що знижка надається шляхом зменшення вартості одиниці товару, на практиці досить розповсюджені. Така знижка - не що інше, як зміна ціни угоди (ст. 424 ГК РФ). Витрати продавця в цьому випадку відносяться до позареалізаційних витрат і зменшують його базу з податку на прибуток. Якщо ціна товару змінилася вже після його відвантаження, то у продавця виникає необхідність виправлення записів у бухгалтерському обліку, в первинних документах, а також коригування податкових зобов'язань шляхом подання уточнених декларацій за той період, в якому відбулася реалізація цінностей (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Коли знижка a capello

До недавнього часу інспектори вважали неможливим визнання знижки без зміни початкової ціни продукції витратами постачальника. Як аргумент вони вказували, що така знижка є безоплатною передачею тієї частини товару, яка не сплачена покупцем, або зменшенням суми дебіторської заборгованості (лист ФНС Росії від 25 січня 2005 р. № 02-1-08/8 @). Безоплатна передача товару у продавця обкладалася ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Постачальник в рахунках-фактурах та товарних накладних пред'являв покупцеві тільки суму податку, що припадає на той обсяг продукції, який підлягав фактичної оплати (п. 1 і 2 ст. 168 НК РФ). Таким чином, знижка у формі бонусу, премії, прощення боргу без зменшення ціни кожної одиниці товару у продавця не зменшувала раніше обчислену базу по ПДВ, а покупець вправі був відшкодовувати суму ПДВ, що припадає тільки на частину товару, що підлягає оплаті з урахуванням знижки.

З 1 січня 2006 року премії та знижки, які постачальник виплатив або надав клієнтові за виконання певних умов договору, визнаються позареалізаційних витратою продавця (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Відповідно, та ж сума у ??покупця враховується у складі позареалізаційних доходів. Причому продавець відображає позареалізаційний витрата у вигляді торгової знижки і зменшує базу оподаткування по податку на прибуток, а клієнт, прийнявши до обліку отриману виручку, сплачує з її суми податок за ставкою 24 відсотки.

Слід враховувати , що покупець зобов'язаний виконати умови, які є підставою для надання йому знижок за контрактом. Якщо клієнт такі договірні вимоги не виконав, а знижку таки отримав, то постачальник втрачає право враховувати суму виплаченої або наданої премії в якості позареалізаційного витрати, який зменшує базу по податку на прибуток.

"Умовні "гармонії

Для цілей оподаткування принципове значення має дата надання знижки продавцем. Справа в тому, що умови, необхідні для отримання знижки, клієнт може виконати ще до того, як постачальник реалізував йому товар. Наприклад, дуже часто в договорі передбачається, що при покупці продукції на певну суму ціна на наступну партію товару знижується. В цьому випадку постачальник для розрахунку податку на прибуток визначає виручку від реалізації товару вже з урахуванням знижки.

Можна зробити висновок, що в складі позареалізаційних витрат враховуються знижки, які задовольняють ряду обов'язкових умов. А саме:

  • знижки передбачені договором купівлі-продажу або поставки і надаються після реалізації товару;
  • знижки не кваліфікуються в контракті як зміна ціни реалізованого товару;
  • витрати постачальника у вигляді виплачених або наданих знижок економічно виправдані;
  • знижки надаються покупцеві за виконання певних зобов'язань перед продавцем.

Таким чином, при дотриманні вищевикладених положень продавець включає знижки до складу позареалізаційних витрат, при цьому в зазначеній сумі не враховується ПДВ, що припадає на ту частину товару, від оплати якої постачальник звільнив покупця.

Без дисонансів

При наданні або отриманні знижок безпосередньо при реалізації товару, тобто до переходу права власності на майно, ні у продавця, ні у покупця особливих проблем в обліку не виникає. Складніше у випадку, коли вони даються після переходу права власності на товари, наприклад при системі знижок, що передбачає зменшення договірної ціни на вже реалізовану продукцію. Така ситуація може виникнути, якщо знижка надається покупцеві у зв'язку з придбанням за певний період товару на суму, що перевищує встановлений продавцем розмір.

У сформованій господарській практиці широко використовується так звана бонусна знижка. При цьому зниження ціни відбувається при придбанні клієнтом товару на певну суму, яка є фіксованою частиною від загальної вартості придбаної продукції і в більшості випадків - неодмінною умовою покупки.

Таким чином, знижка може фактично бути зміною ціни товару, переглядом заборгованості клієнта, винагородою покупцеві при виконанні ним певних умов продажу або додаткової відвантаженням товару.

Відзначимо, що не у всіх цих випадках платник податків зможе визнати знижки в податковому обліку в складі позареалізаційних витрат.

Величезне значення для цілей оподаткування має порядок документального оформлення знижок.

Нотний стан

Як відомо, будь-які витрати повинні бути підтверджені документально (ст . 252 НК РФ). Значить, для обліку витрати у вигляді знижки або премії, наданої покупцеві, також будуть потрібні документи: договір купівлі-продажу або поставки, маркетингова політика організації, яка регламентує порядок надання знижок, положення про знижки, прайс-листи і т. п. Але все ж головним документом, що обгрунтовує знижку, буде контракт, з якого має чітко випливати наступне.

По-перше, при яких умовах надається знижка. Це може бути, наприклад, обсяг закупівлі в грошовому або товарному виразі, який досягається разово або протягом певного часу.

По-друге, вартість товару зменшується на суму знижки після її надання.

І по-третє, знижка поширюється в тому числі і на вже відвантажені покупцю товари.

Якщо в первинному тексті договору таких умов немає, рекомендується підготувати до нього додаткову угоду.

Датою визнання витрат у вигляді знижки для цілей оподаткування прибутку можна вважати день пред'явлення документів, які служать підставою для зроблених розрахунків (подп. 3 п. 7 ст. НК РФ ). Уніфікованої форми за даним типом операцій немає, тому продавець вправі оформити надання бонусів, премій, винагороду у формі кредит-ноти, акта, рахунки і т. д. Слід зазначити, що оформлення двостороннього акта звірки поставленого обсягу продукції і зроблених платежів буде незайвим. Він послужить ще одним доказом того, що знижка надана клієнту на весь відвантажений товар на виконання умов договору. Тим часом якщо в контракті не визначено, з виконанням яких саме вимог продавець пов'язує отримання покупцем знижки або премії, то компанія не зможе включити їх суму до складу позареалізаційних витрат.

"Не стріляйте в піаніста .. . "

Компанія може знизити вартість своїх товарів на будь-яку суму. Але слід пам'ятати про статтю 40 Податкового кодексу. У тому випадку, коли знижка становить більше 20 відсотків, інспектори можуть перевірити ціни реалізації. Якщо контролери вирішать, що вони не відповідає ринковим, то донарахують компанії податки і стягнуть з неї штраф. Тому потрібно заздалегідь прописати умови в обгрунтовують документах:

  • в наказі, завіреному керівником компанії, вказати причину зниження ціни (сезонний розпродаж, маркетингова політика і т. д.) і період, протягом якого буде діяти знижка;
  • відобразити суму знижки і умови її надання в договорі з покупцем.

ПДВ та рахунок-фактура

"Якщо ціна товару змінилася вже після його відвантаження, постачальник повинен скоригувати суму ПДВ в рахунку-фактурі і зробити необхідні записи в книзі продажів. Оскільки конкретний спосіб коректування рахунків-фактур в правилах, за якими їх потрібно оформляти (затверджені постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 "Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість"), не наведений, слід керуватися загальним порядком виправлення первинних документів . Він описаний в пункті 5 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Відповідно до закону, всяка коректування первинних документів повинна бути узгоджена учасниками господарської операції і підтверджена підписами тих, хто завірив документи спочатку . При цьому під виправленням потрібно обов'язково вказати його дату. Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур також вимагають, щоб виправлення в цих документах були завірені підписом керівника та печаткою продавця із зазначенням дати внесення змін. Звідси податківці зробили висновок: це єдино законний спосіб виправлення помилок у рахунках-фактурах. Інші способи коригування (наприклад, заміна неправильно оформлених документів новими) Податковим кодексом та іншими нормативними актами не передбачені. Позицію чиновників підтримують багато суддів (постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 11 серпня 2006 р. у справі № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, ФАС Волго-Вятського округу від 11 січня 2006 р. у справі № А43-9271/2005-11-300, ФАС Далекосхідного округу від 23 серпня 2006 р. по справі № Ф03-А73/06-2/2626, ФАС Північно-Кавказького округу від 15 березня 2006 р. у справі № Ф08-802/2006-365А та ін.)

Чому податківці так наполягають на методі виправлень? Причина в тому, що під коригуванням ставлять дату. На думку чиновників, саме ця дата і дає фірмі право прийняти ПДВ до відрахування. Наприклад, якщо невірний рахунок-фактура виписаний у березні, а виправлений у вересні, то зарахувати ПДВ по ньому можна не раніше вересня. У Мінфіні Росії згодні з колегами з ФНС. Про це свідчить лист від 26 липня 2005 р. № 03-04-11/178. В ньому фінансисти наголошують, що без дати виправлення незрозуміло, коли ПДВ по рахунку-фактурі слід прийняти до відрахування ".

Автор - заступник директора ТОВ Аудиторська компанія" АВЕГА ", радник податкової служби II рангу
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »