28.09.11 10:55Олена діркових
Джерело: Журнал "Документи і коментарі"

Компанії належить обчислити податок на прибуток і ПДВ, а також сформувати річну бухгалтерську звітність за 2011 рік, але деякі первинні документи, що засвідчують понесені витрати, на дату підписання звітних форм від контрагентів не отримані. При цьому компанія здійснює операції, що обкладаються і не обкладаються ПДВ. Підготовка звітності в такій ситуації викликає ряд питань, з яких Мінфін Росії в листі, що коментується відповів лише на один. Тим часом ситуація, описана платником податків, заслуговує детального розгляду. (ЛИСТ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РФ від 01.08.11 № 03-03-06/1/436)

Завантажити ЛИСТ МІНІСТЕРСТВА ФІНАНСІВ РФ від 01.08.11 № 03-03-06/1/436
БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬЯк випливає з коментованого листа, закрите акціонерне товариство планує представити зовнішнім користувачам бухгалтерську звітність за 2011 рік, підписану на дату "01.02.2012".
Тим часом російське законодавство вимагає, щоб представляється річна бухгалтерська звітність була затверджена в установленому порядку (п. 2 ст. 15 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерському обліку").
Затвердження звітності акціонерного товариства належить до компетенції загальних зборів акціонерів, яке може бути проведено не раніше ніж через два місяці після закінчення календарного року. У позачергових зборів акціонерів таких повноважень немає (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства"). Дострокове твердження не матиме юридичної сили, до того ж воно суперечить вимозі обачності (п. 6 ПБУ 1/2008 "Облікова політика організації").
Дійсно, в описаній ситуації фінансовий результат товариства виявиться завищеним зважаючи невідображення не тільки витрат по причині затримки виправдувальних документів, але й подій після звітної дати, зазначених в пункті 9 ПБО 7/98 "Події після звітної дати".
Нагадаємо, що істотні відступи від діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності повинні бути розкриті із зазначенням викликали їх причин. Крім того, підлягає оприлюдненню результат, який дані відступу надають на розуміння користувачами стану фінансового становища компанії, відображення фінансових підсумків її діяльності і змін в її фінансовому становищі (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерська звітність організації").
Пропуски в відображенні фактів господарської діяльності не визнаються помилками лише в тому випадку, якщо вони були виявлені в результаті одержання нової інформації, недоступною організації на момент складання нею звітності (п. 2 ПБУ 22/2010 "Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності"). Але витрати, про які повідомляє ЗАТ (на послуги зв'язку, поштові та комунальні послуги), були очікуваними, і відповідні пропуски не можуть вважатися вперше виявленими в 2012 році. Значить, при відображенні неврахованих витрат треба керуватися правилами ПБУ 22/2010.
Зокрема, якщо помилки у зв'язку з невідображення витрат є суттєвими, то перед затвердженням звітності її слід переглянути, а варіант, представлений раніше зовнішнім користувачам, замінити на виправлений ( п. 7 ПБУ 22/2010).
Якщо ж компанія піклується про підвищення достовірності своєї звітності, то при затримці документів від контрагентів вона може відобразити передбачувані витрати як оціночні зобов'язання, нарахувавши резерв майбутніх витрат (п. 5, 8 ПБУ 8/2010 "Оціночні зобов'язання, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи"). Виправдувальним документом для такого запису буде довідка бухгалтера.
Варто також відзначити, що надходження документів із запізненням не розглядається як подія після звітної дати.

Адже документи датовані 2011 роком, тому в 2012 році нових фактів не виникає (п. 3 ПБУ 7/98).
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬВідрахування ПДВ застосовується в тому податковому періоді, в якому фактично отримано відповідний рахунок-фактура. Цю точку зору Мінфін Росії підтвердив у листі від 03.02.11 № 03-07-09/02. Тому суми ПДВ за рахунками-фактурами, виставленим в IV кварталі 2011 року, а отриманим в I кварталі 2012 року, не враховуються ні в податковій декларації з ПДВ за IV квартал 2011 року, ні в бухгалтерській звітності за 2011 рік.
А як діяти компанії, якщо вона розподіляє суми пред'явленого податку на додану вартість по загальногосподарських витрат, тобто частково пред'являє його до відрахування, а частково включає у вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав)? У такому випадку вирахування і раніше проводиться в періоді отримання рахунку-фактури, а невідшкодовуваних частина податку збільшує суму відповідного витрати як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Сума ПДВ, що відноситься до непрямих витрат, розподіляється в пропорції, що розраховується виходячи з вартості товарів (робіт, послуг, майнових прав), відвантажених за податковий період (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Однак неясно, в якому податковому періоді треба визначати пропорцію: у періоді надходження документів або в періоді, яким документи датовані. Відповіді на це принципове питання коментований лист не містить.
Правда, у листі Мінфіну Росії від 18.10.07 № 03-07-15/159 (направлено для відома платників податків листом ФНС Росії від 24.10.07 № ШТ-6-03/820) роз'яснено, що розподіл сум ПДВ проводиться у податковому періоді, в якому придбані товари (роботи, послуги) були прийняті на облік на підставі відповідних первинних документів. Ця позиція не універсальна: вона має на увазі своєчасне надходження первинних документів.
У ряді офіційних роз'яснень чиновників цей податковий період іменується поточним (див. листи Мінфіну Росії від 12.11.08 № 03-07-07/121, від 26.06.08 № 03 -07-11/237, ФНС Росії від 24.06.08 № ШС-6-3/450).
На нашу думку, пропорцію можна визначати виходячи з відвантажень періоду, до якого фактично належать документи. В описаній ситуації це, мабуть, IV квартал 2011 року. Така позиція заснована на утриманні абзацу 4 пункту 4 статті 170 НК РФ. У ньому зазначено, що суми податку розподіляються у тій пропорції, у якій придбані товари (роботи, послуги, майнові права) використовуються для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). А використовуються вони, очевидно, в тому періоді, коли придбані, незалежно від дати надходження документів від продавців. Адже мова йде про загальногосподарських витратах.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОКНе враховані в 2011 році видатки спричинили зайве нарахування податку на прибуток за цей податковий період. На підставі пункту 1 статті 54 НК РФ платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлені помилки (спотворення), що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, якщо допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплаті податку.
Отже, ЗАТ може визнати витрати по опізнився документам в податковому обліку 2012 року. Що і підтвердив Мінфін Росії в коментованому листі. Аналогічні роз'яснення давалися їм і раніше (лист від 28.12.10 № 03-03-06/1/814). Однак зверніть увагу на принципову умову, при якому можливий такий підхід: зайво нарахований податок повинен бути фактично сплачено до бюджету.

Стаття надрукована в журналі "Документи і коментарі" № 18, вересень 2011


Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »