АГ "РАДА"/

Отримавши передоплату, бухгалтер повинен виписати рахунок-фактуру. Як правильно скласти цей документ, нещодавно роз'яснив Мінфін.

З суми отриманого авансу в рахунок майбутніх поставок фірма повинна нарахувати та сплатити ПДВ. До такого висновку прийшов Вищий Арбітражний Суд в ухвалі від 19 серпня 2003 р. № 12359/02. Його підтримав і Конституційний Суд (див. визначення від 4 березня 2004 р. № 148-О). І хоча суперечки з цієї проблеми до цих пір не згасли, краще не суперечити думок настільки шанованих відомств і заплатити податок до бюджету. Тим більше що після реалізації ви зможете взяти його до відрахування.

Доходи від продажу потрібно збільшити на суму авансу в тому періоді, в якому був отриманий цей платіж. Таким чином, якщо передоплата і реалізація відбулися в одному місяці (кварталі), в базу по податку потрібно включити і вартість проданих товарів (див. лист МНС від 27 лютого 2004 р. № 03-1-08/553/15).

речі, як показує арбітражна практика, судді не завжди підтримують позицію податківців. Вони вважають, що суми, які продавець отримав від покупця в тому ж періоді, коли відбулося відвантаження, авансом вважати не можна (наприклад, постанова Федерального арбітражного суду Уральського округу від 3 лютого 2004 р. № Ф09-50/04-АК).

Для вирахування ПДВ потрібен рахунок-фактура. І незважаючи на те, що такий документ з отриманої передоплати продавець виписує самостійно тільки для себе, до його оформлення потрібно поставитися серйозно.

Складаємо рахунок-фактуру

Будь рахунок-фактура повинен бути складений за правилами. Вони прописані в пунктах 5 і 6 статті 169 Податкового кодексу. Однак при оформленні рахунку-фактури на аванс і надалі відображенні цього документа в книгах продажів і покупок існують деякі особливості. Про них нещодавно розповів Мінфін у листі від 25 серпня 2004 р. № 03-04-11/135.

Сума ПДВ визначається розрахунковим методом. Залежно від виду товару застосовується ставка 18/118 або 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). Тому при складанні рахунки-фактури за отриманими авансами сума товару з урахуванням ПДВ відображається в графі 9 "Вартість товарів (робіт, послуг), всього з урахуванням податку", а графа 5 "Вартість товарів (робіт, послуг), всього без податку" не заповнюється.Приклад

ТОВ "Супутник" 20 вересня 2004 року уклало договір № 462 на поставку товару з ЗАТ "Орбіта" на суму 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.) Договором передбачена попередня оплата товару в розмірі 100 процентів. "Супутник" отримав аванс 11 жовтня 2004 (платіжне доручення від 11 жовтня 2004 р. № 578). Товар було відвантажено ЗАТ "Орбіта" 18 жовтня 2004 року.

ТОВ "Супутник" звітує по ПДВ щомісяця.

Реквізити ТОВ "Супутник":

ІПН 7715897542 , КПП 771501001, 129337 м. Москва, Ярославське шосе, д. 57.

Реквізити ЗАТ "Орбіта":

ІПН 7734094738, КПП 773401001, 123782 м. Москва, вул. Народного Ополчення, д. 32

Бухгалтер "Супутника" розрахував суму ПДВ з авансу так:

236000 руб./118 х 18 = 36 000 руб.

Рахунок-фактура на суму отриманого авансу буде виглядати так:

рахунок-фактура № 294 від" 11 " жовтня 2004 (1)

Продавець ТОВ "Супутник" (2)
Адреса 129337 м. Москва, Ярославське шосе, д. 57 (2а)
ИНН/КПП продавця 7715897542/771501001 (2б)
вантажу і його адреса Він же (3)
Вантажоодержувач і його адреса ЗАТ "Орбіта" (4)
До платіжно-розрахунковим документом № 578 від 11.10.2004 (5)
Покупець ЗАТ "Орбіта" (6)
Адреса 123782 м. Москва, вул. Народного Ополчення, д. 32 (6а)
ІПН/КПП покупця 7734094738/773401001 (6б)

Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг) Одиниця виміру Кількість Ціна (тариф) за одиницю виміру Вартість товарів (робіт, послуг), всього без податку в тому числі акциз Податкова ставка Сума податку Вартість товарів (робіт , послуг), всього з урахуванням податку Країна походження Номер вантажної митної декларації
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Авансовий платіж в рахунок поставки товару за договором № 462 від 20 вересня 2004 р. - - - - - 18/118 36000 236 000 - -
Всього до оплати 36000 236 000

Оформляємо книгу продажу і книгу покупок

Після отримання авансу продавець повинен зареєструвати рахунок-фактуру в книзі продажів.

А після відвантаження товару запис робиться в книзі покупок. Тут теж існують свої особливості, які роз'яснив Мінфін.

перше, при реєстрації в книзі продажів рахунків-фактур, складених продавцем, не заповнюються графи 5а і 6а "Вартість продажу без ПДВ" (за аналогією з заповненням рахунків-фактур). А в книзі покупок - 8а і 9а "Вартість покупок без ПДВ".

друге, чиновники пояснили, кого потрібно вказувати в такій ситуації в книзі покупок в якості продавця.

Справа в тому, що сума ПДВ, сплачена з авансу в рахунок майбутніх поставок, підлягає відрахуванню тільки після дати реалізації відповідних товарів (робіт, послуг). Про це сказано в пункті 8 статті 171 і пункті 6 статті 172 Податкового кодексу. Рахунки-фактури, виписані і зареєстровані в рахунок майбутніх поставок товарів в книзі продажів, при відвантаженні відповідних товарів реєструються продавцем в книзі покупок. Це випливає з пункту 13 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів, при розрахунках по ПДВ, затверджених постановою уряду від 2 грудня 2000 р. № 914.

Таким чином, реєстрація рахунків-фактур у книзі покупок потрібна для того, щоб визначити, яку суму ПДВ продавець може поставити до заліку з бюджету. При реєстрації звичайного рахунка-фактури в графі 5 "Найменування продавця" бухгалтер вказує реального постачальника, якому перерахований цей податок у складі платежу за товар. А ось при обліку авансових платежів ситуація не така ясна. У цьому випадку в ролі постачальника виступає сам продавець. Адже саме він може прийняти до відрахування ПДВ, нарахований їм самим же. У такій ситуації Мінфін запропонував вказувати в книзі покупок найменування продавця товарів (робіт, послуг), який заплатив ПДВ до бюджету з суми надійшов авансу.

Розглянемо заповнення книги продажів і книги покупок на прикладі.

Приклад

Скористаємося даними попереднього прикладу. Припустимо, що в жовтні інших господарських операцій у "Супутника" не було. Бухгалтер цієї фірми повинен заповнити книгу продажу і книгу купівель так:

КНИГА ПРОДАЖУ

ПродавецьТОВ "Супутник"

Ідентифікаційний номер і код причини постановки

на облік за періодз 1 жовтня 2004 року по31 жовтня 2004

Дата і номер рахунку-фактури продавця Найменування покупця ІПН покупця КПП покупця Дата оплати рахунка-фактури продавця Всього продажів, включаючи ПДВ У тому числі
продажу, що оподатковуються за ставкою
18 відсотків (5) ...
вартість продажів без ПДВ сума ПДВ
(1) (2) (3) (3а) (3б) (4) (5а) (5б )
№ 294 від

11.10.2004

ЗАТ "Орбіта" 7734094738 773401001 11.10.

2004

236 000 - 36000
№ 300 від

18.10.2004

ЗАТ "Орбіта" 7734094738 773401001 11.10.

2004

236 000 200 000 36000
Всього 472 000 200 000 72000
КНИГА ПОКУПОК

ПокупецьТОВ "Супутник"

Ідентифікаційний номер і код причини постановки

на облік за періодз 1 жовтня 2004 по 31 жовтня 2004 року

№ п/п Дата і номер рахунку-фактури продавця Дата оплати рахунка-фактури продавця Дата прийняття на облік товарів (робіт, послуг) Найменування продавця ІПН продавця КПП продавця Країна походження товару. Номер ВМД Всього покупок, включаючи ПДВ У тому числі
покупки, що оподатковуються за ставкою
18 відсотків (8) ...
вартість покупок без ПДВ сума ПДВ
(1) (2) (3) (4) (5) (5а) (5б) (6) (7) (8а) (8б)
1 № 294 від 11.10. 2004 11.10.2004 18.10.

2004

ТОВ "Супутник"

7715897542

771501001 - 236 000 - 36000
Всього 236 000 36000

* Зверніть увагу: графа для відображення рахунків-фактур зі ставкою ПДВ 20 відсотків використовується для завершення розрахунків по товарах (роботах, послугах), відвантажених (виконаних, наданих) до 1 січня 2004 року.

О.Є. Амарін, експерт АГ "РАДА"
Стаття отримана: Клерк.Ру

Детальніше »